目 录
一、 企业应收账款的概述
二、 企业应收账款在企业生产经营活动中的作用
三、 企业应收账款的现状及其原因
四、 企业应收账款存在的问题
五、 企业应收账款管理的对策
内 容 摘 要
企业应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。
一、 企业应收账款的概述
企业应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。
（一）.加快企业资金周转。 因为应收账款业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让或抵押给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收款和坏账担保等业务，企业可借此回收账款、加快资金周转。一般说来，保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。如果企业使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度的发挥保理业务的融资功能。尤其是对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。企业合理利用应收账款保理，提前将剩余的货款收回，拓展融资渠道，使企业不再为融资需要提供抵押或担保而烦恼，将会大大改善企业的流动资金周转，减轻短期资金压力，加快企业的发展速度。
（二）.增强销售能力。 由于销售商有进行保理业务的能力，会对采购商的付款期限作出较大让步，从而大大增加了销售合同成功签订的可能性，拓宽了企业的销售渠道。通过银行融资使占用资金的应收账款变为可使用的资金，有效加快资金周转速度，企业财务结构得到有效改善，从而最大限度地扩大销售规模、提高效益。销售收入可立即实现，利润可更快得到确认，有利于企业稳健经营，避免出现收入和利润实现的程度、时间不确定的情况。
（三）.化解企业潜在财务风险。 企业在进行应收账款保理时，往往要与银行签定一定的保理额度，而企业欠款方多数有固定客户，因而金融机构能够有效控制风险；对于销售企业而言，则能通过这种形式降低在途资金成本，节约管理应收账款的人力、物力，进一步提高资金流动性，化解潜在的财务风险。利用保理业务，企业可以迅速地筹集到短期资金，以弥补资金的临时性短缺，融资费用也可以通过加速资金周转得到补偿。
（四）.改善财务会计报表结构。 国内综合保理业务的主要功能是银行为卖方提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保四项服务。除了具有商业发票贴现业务的功能外，最大好处是可以无追索权地买断企业应收账款。在无追索权的买断式保理方式下，企业可以在短期内大大降低应收账款的余额水平，加快应收账款的周转速度，改善财务报表的资产管理比率指标。卖方企业的大量应收账款从资产负债表中消失，把应收账款从表内移至表外，代之以现金或银行存款，可降低企业收款风险、锁定财务费用，减少财务报表中的应收账款数额，从而改善报表结构，改善公司的财务状况，增强企业的可持续发展能力。
二、 企业应收账款在企业生产经营活动中的作用
企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，而且持有应收账款也需要成本，既然如此，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定的。应收账款主要有以下几方面功能。
（一）.增加销售。 随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂。改革开放20多年来，新中国成立后延续了几十年的短缺经济基本结束，买方市场开始形成。中国不仅大部分消费品供过于求，而且一些投资产品甚至基础产品也供过于求。企业之间为争夺市场而展开了激烈的竞争。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金紧张、资金周转困难，也能按时购买产品，无疑可以扩大销售。
（二）.开拓新市场。 企业为了开拓新市场、扩大市场占有率，一般会采取较优惠的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。由于企业提供了商业信用，故在销售中实际上给了购货方一笔无息贷款，很显然会起到吸引客户、开拓市场的作用。
（三）.减少存货。 某些商品销售的淡季，企业的产成品存货积压很多，企业持有产成品存货，要支付管理费、财产税和保险费等基本费用成本，相反，企业进行赊销，持有应收账款就无需支付上述费用。因此，这些企业一般会在淡季采用优惠的信用条件进行赊销，以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。
三、 企业应收账款的现状及其原因
（一）市场信用机制不完善。
政府职能部门对失信企业缺少必要的强制和约束机制，我国具有一定规模、运作规范、有广泛影响力的资信评级公司很少，特别是没有具有国际影响力的评级公司，这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息，而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机，就为企业的事前控制增加了障碍和困难。没有相应的健全法规。虽然我国对于一些企业拖欠账款，不讲信用的行为有了一些规定。如：我国的《民法通则》、《合同法》和《反不正当竞争法》中虽然都规定了诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对诈骗等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些仍有不足。我国信用立法滞后，使一些企业总觉得失信是不违反法律的事情，不必为此而受到法律的惩罚。因此，拖欠应付账款仍然普遍存在。
（二）企业的内部管理控制也不够完善
1、销售部门考核扭偏由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。
2、应收账款管理责任没有落实在许多企业中，企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金流出有较为严格的审批制度，但对应收账款及赊销治理制度的制定不够重视。企业赊销审批程序不规范，在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下，贸然发货。销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。
3、应收账款日常管理工作不规范应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等。但很多企业在这些方面工作不规范，财务部门与销售、仓储部门沟通不够，造成工作脱节，对客户所欠的应收账款数额、帐龄及增减情况不明，对逾期应收账款未能及时清收，风险意思薄弱。任用销售人员随意，追款责任不明确，销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任。
4、财务部门难以控制信用销售和收账由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠大量发生。
此外，开具发票不及时，没有及早与客户沟通，致使收款时间延长也是存在问题之一。开具发票要严谨，根据发货实际情况及客户要求，如购货方信息、货物规格型号、单位及发票专用章盖讫范围等等，都应严格细心，以避免退票而带来不必要的麻烦与损失。企业应加强管控，避免上述问题的存在。
四、 企业应收账款存在的问题
目前，我国企业尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，企业的信用意识比较淡薄，信用管理制度建设严重滞后，很多企业因被他人拖欠和赖账，资金流动严重不畅，已成为经济运行中的一大顽症。许多企业在应收账款的管理上存在着很多问题，下面就我国企业应收账款管理存在的问题以及原因分析进行阐述。
（一） 企业内部信用管理制度存在问题
1信用管理制度不健全，信用管理部门设置不科学。 在我国企业中很大一部分没有建立信用管理制度，即使有也只是简单地将信用管理这一职能归并在财务部门或者销售部门。应收账款由销售部门管，自己对自己的工作评价，必然造成管理失效。如由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。而这两种方式都无法使信用管理取得多部门的配合与支持。
2信用管理人员责任意识不强。 在赊销货物前对客户的信用状况不做充分调查，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业的经营风险。
（二） 对应收账款的催收方法程序不当
催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。
（三） 法制维权意识薄弱
虽然现在市场经济不断完善，法制不断健全，人们认识到学法、守法、用法、维法的重要性，但还是有相当一部分人对法律知识缺乏钻研，理解不够透彻。所以当他们面对不能收回的应收账款时无法有效地运用法律武器保护自己，错过了清收的最佳时机，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。
针对传统的应收账款管理，把重点放在对逾期应收账款的控制上，控制的起点是应收账款逾期以后，因而是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理体系应当是全方位的，应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合，才有可能全面提高应收账款管理工作质量。
五、 企业应收账款管理的对策
（一）提高产品竞争力
1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品
在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
2.提高产品科技含量，降低产品成本
现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。
（二）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策
1.设置独立的资信管理部门。 在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
2.加强客户资信的管理。 一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
（三）强化内部控制制度管理
1.加强合同管理，规范经营行为
企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
2.实行货款回笼业绩考核，明确清收责任
没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。
3.做好应收账款日常管理，加强催收力度
首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。
4.严格按会计制度办事，及时处理呆坏账
财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
