目 录
一、会计职业道德概述
1．会计职业道德含义
2．会计职业道德的特征
2.1自觉性与强制性相结合
2.2经济的实践性与广泛渗透性相结合
二、加强会计职业道德的前提条件
1.营造良好的社会环境
2.建立健全有效的内部会计控制
3.建立完备的道德教育体系
4.加强行业监督
三、目前会计人员职业道德的基本现状
1.违反实事求是、客观公正的道德规范
2.不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄
3.执行内控不力
4.缺乏专研业务，精益求精的精神
四、会计职业道德缺失的影响分析
1. 国家的角度
2. 企业的角度
3. 投资者的角度
五、加强会计职业道德的对策
1．加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
2.充分履行职责，发挥会计人员的职能作用
3．吸收国外先进经验，制定一套更可操作会计职能
4．克服领导短期化行为，改善会计管理体制
5．健全会计监督机制，加大惩治力度
内 容 摘 要
从会计职业道德内涵、基本特征出发，认识加强职业道德建设的必要性，对会计职业道德的现状及缺失的原因进行了深入地分析，并针对存在的问题提出了加强会计人员职业道德建设的几项措施，采用系列行之有效的措施来完成会计职业道德建设，以促进整个社会经济发展。
会计职业道德问题研究
会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行为准则和规范。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
新《会计法》的实施，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序，具有重要的现实意义。会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的质量。
一、会计职业道德概述
会计职业道德是会计领域中因会计活动引起的道德观以及由此归纳出来的道德理论的总称。会计道德与会计行为密切相关。遵守会计职业道德是对每一个会计从业人员的基本要求。
1．会计职业道德含义
会计职业道德的形成和发展经历了他律和自律两个阶段。他律是以会计职业责任和义务为核心，强调社会组织对会计职业个人的不正当行为的防范，因他而律道德原则的重点是限制或禁止性条款。自律是以职业良心，职业精神为核心，强调个人对社会的道德精神。因而自律道德规则的重点是描述个人内在的道德追求。概而言之，会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。它本身反映了会计职业中带有规律性和共性的东西，是各行各业会计所公认和遵循的，所有，它是从事会计职业所应达到的基本要求。
我国财政部曾在1996年发布的《会计基础工作规范》中，对会计人员职业道德提出了原则性规范，主要包括爱岗敬业、熟悉法规制度、依法办理、实事求是、客观公正、搞好服务、保守商业秘密等。但目前我国尚未形成规范的会计职业道德准则体系。根据国际惯例及我国当前的探索总结，会计职业道德一般包括以下四个方面的基本规范：（1）会计职业纪律规范；（2）会计职业责任规范；（3）会计职业能力规范；（4）会计职业自律规范。
2．会计职业道德的特征
会计职业道德是会计领域中因会计活动而引起的道德现象以及由此归纳出来的道德意识，道德规范和行为的总和。会计职业道德与会计活动或行为是紧密联系的，它是从社会与经济生活之中的会计活动中提炼出来的。因而会计职业道德的特征与会计职业活动的特征密切相关。具体来说，会计职业道德的特征主要体现在以下几个方面：
2.1自觉性与强制性相结合
一般来说，会计职业道德主要是从依靠人的内心的能动性去实现。会计从业人员要按照已形成和掌握的道德观自觉去履行自己应尽的职业和义务。例如，一方面认真地审核原始凭证，避免不真实，不合法或不正确不完整的原始凭证出现，需要会计从业人员恪尽职守、坚持原则；另一方面它又与强制性相结合，即如果未按照规定填制，取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的要受法律制裁。在日常会计工作中，会计从业人员的职业道德意识和会计法规往往同时发生作用。前者要求会计人员“应该怎么做”，是一种道德意识的内心信念。而后者要求会计人员“必须怎样做”，是一种禁止性后果的确认，是一种外在的强制力量。
2.2经济的实践性与广泛渗透性相结合
会计职业道德的这种经济实践性，就决定了凡是有经济活动的地方就存在着会计职业道德。从纵向看，会计职业道德随着会计活动贯穿人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。而且随着生产社会化程度逐步提高，会计职业道德也越来越有倡导和推行的必要。从横向看，会计职业道德渗透到同一历史时期的各个国家和地区，渗透到各个工商企业、行政单位、事业团体以及每一个独立核算的单位，并对这些单位的会计工作产生重大影响。同时，会计职业道德还渗透到每一个公民，特别是渗透到会计人员的头脑中去，形成他们的会计道德意识，培养他们的会计道德习惯，从而达到规范他们行为的目的，会计职业道德的经济实践性与广泛渗透性相互联系，彼此促进。
二、加强会计职业道德建设的必要性
会计工作存在于各行各业之中，涉及经济生活的方方面面。以怎样的精神素质和道德风范展现其行业面貌，对周围环境乃至整个社会都有重要影响。会计管理在当今社会经济活动中，既是经济管理的支柱，宏观调控的基础，经营管理的中枢，又是经济信息的主要源泉。随着社会主义市场经济建设的发展，现代企业制度的进一步形成，会计核算和会计信息的服务对象逐步扩大到企业外部投资者、债权人及社会公众。会计管理在经营过程中处于越来越重要的地位，相应地对会计人员的素质要求也越来越高。“素质”之首必须具有良好的会计职业道德，否则，其业务能力越强，管理权限越大，职位越高，对企业所造成的损失、对社会所造成的危害也就可能越大。近几年来，常有会计人员贪污犯罪的案例见诸报端，从北京“长城事件”、海南“琼民源”事件、到2001年湖北“康赛集团”等“地雷股”炸响；广东国际信托公司被关闭等无不留下由于会计信息失真、选假的历史痕迹。企业设多本账，偷税漏税，巨资被骗等，会计成了按领导意图单纯记账、算账的工具，给企业、国家带来了巨大损失。
面对如此巨大的贪污、违纪、假象环生的现实，有人说：“这些都出自会计人员之手，经过注册会计师和审计师之脑，出自会计师和研究人员这口”。会计职业陷入严重的社会信任危机之中。因此，进一步加强会计职业道德建设势在必行，它是会计业务建设的思想基础，是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障，加强职业道德的约束力。宋朝文学家欧阳修说：“善治病者，必医其受病之处；善救弊者，必塞起弊之源。”加强会计职业道德建设，就是抓住了“受病之处”，“起病之源”。这就是加强会计职业道德建设的必要性所在。
社会主义市场经济是法制经济。但是，法制不是万能的，它需要道德建设来调节和补充。非法行为必定不道德，合法行为也可能存在不道德因素。会计法制体系需要依靠国家强制力量来保证实施，是一套“硬”手段，是“他律”。而会计职业道德则是依靠社会舆论、传统习惯、特别是会计人员自身信念来维系的行为规范，是一套“软”手段，是会计人员自身行为的“自律”。因此，道德的力量是积极的、深刻的和建设性的。它常常使人感到在一褒一贬之中，“人言可畏”，迫使人们通过理智的思考，并在“自律”的基础上“迷途知返”，运用“法律”解决不了的矛盾，却通过“道德”的力量得到了化解，这正是舆论、精神、道德的威力的所在。因此，会计法规客观上总是存在“空隙”，会计职业道德建设能对会计法规建设起到拾遗补阙的作用。在建设社会主义市场经济体制的今天，在全方位进行会计改革和重视、完善会计法制建设的同时期，更要重视会计职业道德建设，这是时代赋予我们的历史使命。
三、目前会计人员职业道德的基本现状
社会的发展离不开众多的会计人员的辛勤劳动和智慧成果。但是，在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，这都属于会计人员非职业道德的行为。会计人员非职业道德行为的原因和表现主要有：
1.违反实事求是、客观公正的道德规范
实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问翘具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。
自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。
2.不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄，会计业务水平低劣
不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬幢精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范？如果存在是在哪里规定的？令人遗憾的是，居然有11％的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在入们的信念之中。另有2%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。
由于一些会计人员不学无术，业务水平低劣，缺乏处理复杂经济事务的能力，以至于不能适应新的会计法规，驾驭新的会计准则而导致犯错误。杨某原为某单位电话接受员，2002年该单位减员，杨某下岗后考取了会计从业资格证，在甲单位财务部担任出纳工作。杨某从事会计工作以来，感到出纳工作太琐碎，认为一辈子干会计工作没出息，所以在工作上敷衍了事，又从未参加会计人员继续教育。2006年年底一次偶让机会，杨某在工作中将接触到的甲公司新产品研发计划及相关会计资料复印提供给其在民营企业任总经理的丈夫，致使该民营获利，杨某也从中获取收益，同时给甲公司造成很大的损失。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
3.执行内控不力
在现阶段，我国绝大部会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出一地无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作；而有些人甚至沦丧职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。
张彬和林立是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是林立的丈夫让林立想办法借些款项。林立想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在张彬上班离开办公室时，私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，林立又将24000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，张彬在月末对账时，发现了此事。林立的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德。
4.缺乏专研业务，精益求精的精神
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。可以说，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。西方发达国家十分重视会计职业道德教育，日本《21世纪的教育目标》提出：能否培养出在道德情操和创造力方面都足以承担起21世纪重任的日本年轻一代，将决定未来的命运，当务之急是加强学校的道德教育。日本还调整了学校的培养目标，进一步提高了职业道德教育的地位。英国专门颁发了道德教育大纲，要求学校必须向学生传授道德价值观，把教育作为在未来国家之间的竞争中保持其发达地位的重要措施，明确地把学校教育作为灌输其价值观和职业道德原则的重要场所。与国外相比，我国的职业道德教育情况不容乐观。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，这些会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大、中专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。所以，会计专业类大、中专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的重要场所，在会计职业道德教育中处于基础性地位，具有不可替代的作用。
四、会计职业道德缺失的影响分析
1. 国家的角度
从国家的角度讲,市场信息失真可能导致政策制定的偏差,干扰市场经济的发展,使资源配置低效劣化,造成大范围的国家利益受损。
2. 企业角度
从企业角度讲,会计信息失真,可能对企业产生经营造成误导,导致企业的决策失误,失去市场机会,使企业的近期利益和长远利益受损。
3. 投资者角度
从投资者角度讲,失真会计信息,就降低投资者的信心。
由此可见,会计诚信缺失,既不利于国家经济的决策,也不利于企业自身的发展,同时也使会计行业本身深受其害,危害会计工作的组织体系和工作规范体系,使内控系统秩序失控,会计秩序混乱,滋生腐败和犯罪。会计人员职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动,任重而道远,要靠我们每个会计人员不懈的努力。人无信不立,国无信不强,会计人员只有不断加强会计职业道德建设,全面提高从业人员的道德素质,牢固树立良好的职业道德。
结论：会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、无私性、服务性、时代性四大特性。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出版外部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义的精神文明，对社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。
五、加强会计职业道德的对策
在社会主义市场经济条件下，如何强化财会人员的职业道德建设，主要有以下几个方面：
1．强化教育培训，全面提高会计人员素质
会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。加强会计人员职业道德修养有两层含义：一是会计人员在职业活动中依据高标准的职业道德规范对自己的思想品质等方面进行自我改造、自我锻炼和自我提高；二是在自我意识活动中达到道德品质和思想境界的全面提高。在全社会的范围内大力提倡遵守职业道德光荣、违背职业道德可耻的社会风尚，特别重视培养和提高企业法人和高层管理人员的道德觉悟，以正为“政”，以德为“官”，以自身的良好形象影响人，以典范的行为感化人，表彰和鼓励以身作则引导会计人员遵纪守法的行为，对威逼力强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚，给会计人员履行职业守则创造一个良好的社会环境。
2.充分履行职责，发挥会计人员的职能作用
“有为才能有位”。会计人员的职业道德建设不是停留在口头上，虚无缥缈的东西，而是实实在在体现在工作中，在具体的工作中，会计人员必须充分发挥好自身职能。首先，发挥好对各种经济业务的核算职能，广度应扩大会计核算的范围，成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。其次，发挥好对各类经济活动的监督职能、计划职能，从会计学的角度，积极参与到各类企业经营管理活动之中，为企业的生存、发展获利出谋划策。
3．吸收国外先进经验，制定一套更可操作会计职能
不可否认，在现阶段，西方国家的会计水平要高于我国，不仅在会计准则等方面，而在职业道德方面，我们也要借鉴他们的先进经验和成果加以消化和吸收，洋为中用。制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响，可以少走弯路。
4．克服领导短期化行为，改善会计管理体制
政府要带头认真遵守市场规则，在行使职权时客观公正；在发挥其经济管理职能时多采用间接调控的手段。同时，我们也有必要建立一个促使国企领导者从内心不愿造假的机制，激发领导者追求长远利益。另外，市场经济机制是权利制衡机制，与之相配套，会计管理体制也应向多元化发展，如有些地区、部门对国企实行会计委派制。
5．健全会计监督机制，加大惩治力度
(1)加强财政主管部门的监督检查，在全社会范围内营造推崇会计职业道德的良好氛围。
(2)加强会计师事务所的管理，加大对违规事务所和会计师的惩治力度，从而促进国企会计人员职业道德问题的解决。
(3)建立会计行业自律机构，在管制上应实行行业自律与政府行为的统一、协调。
参 考 文 献
【1】杨霞 浅论会计职业道德 2008
【2】殷春娣，王炜 再谈会计职业道德建设 2008
【3】许宗谅 财会人员职业道德建设探讨 2008
【4】姚海燕 我国会计人员职业道德现状及对策分析 2008
【5】李聪艺 浅析会计职业道德建设 2008
【6】龙文研 陈丽 焦宁 经济与管理，2009
【7】赵路军 建立强化会计职业道德的长效机制 2008
【8】高文江 浅谈会计人员职业道德 财经论谈 2008
【9】马衍 强化职业道德，服务经济建设 2008
【10】陈岚 浅淡会计职业道德的重要性，中文期刊《经济师》，山西省社会科学院出版，2009
