目 录
引论
资产负债表日后事项的概念、内容及涵盖的期间
二、资产负债表日后事项存在的问题
三、资产负债表日后事项问题的解决措施
结语
引论
随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。
资产负债表日后事项，是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题，虽然涉及时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分。这些事项有的直接影响报告的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但影响财务报告使用者的正确理解和决策。鉴于此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要意义。
资产负债表日后事项有关问题研究
一、资产负债表日后事项的概念、内容及涵盖的期间
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（一）资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。按照《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日到12月31日。因此，年度资产负债日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。资产负债表日后事项，如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度基报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。
资产负债表日后事不是在这个特定期间内发生的全部事项
资产负债表日后事项不是在这个特定期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重在影响。
资产负债表日后事项的内容包括调整事项和非调整事项。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整事项的特点：（1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重在影响的事项。
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债；（2）资产负债表日后取得证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
企业发生的资产负债日后非调整事项，通常包括以下各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重在变化；（3）资产负债表日的因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后到财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间包括：
报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天到董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期截止日期。
董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。
二、资产负债表日后调整事项处理存在的问题
调整事项与非调整事项的判断
能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债日所反映的数据进行调整，这类事项属于调整事项；资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策，这类事项则属于非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表日存在。下面例举两个最常见的例子加以说明。
A公司1999年8月向B公司购买商品，货款未付，反映在B公司应收账款公司账上即有一笔应收A公司的货款。如果1999年11月，A公司财务状况不佳，到年末还未偿付，B公司已按应收账款的5%提取了坏账准备。2000年2月，B公司收到通知，A公司破产，无法偿还所欠货款，那么B公司应将此事项作为调整事项，调整1999年度的会计报表。在这个例子中，我们很容易理解的是，A公司的破产不是一朝一夕的事，其濒临破产的可能已很久了，实际上在B公司的资产负债产日，A公司已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了A公司的货款在资产负债表日已经是收不回来的。
另一个关于非调整事项的常见例子是自然灾害。例如，上述A公司在2000年2月发生了一场火灾，这一事件应在A公司本身的会计报表中作为非调整事项处理，因为火灾并未给A公司在资产负债日存在的情况提供任何新资料。如果将火灾和应收账款丙个例子结合在一起，情况就发生了变化。同样是A公司1999年8月向B公司购买商品，货款至年末还未偿付，在1999年12月31日，B公司即有一笔应收A公司的货款。2000年2月，B公司收到A公司通知，A公司发生了一场火灾，烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款。由于发生火灾是不可预计的，在资产负债表日也不可能存在任何迹象表明即易将发生火灾，因而不能为资产负债表日存在的状况提供新的证据，B公司只能将这一事项作为非调整事项在1999年会计报表附注中进行说明。同样是应收A公司账款这一事项，由于导致收不回来的原因不同，则在B公司1999年会计报表中反映的方式也不同。
三、资产负债表日后事项问题的解决措施
（一）资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报告。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前度度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目借方，同时贷记“应交税费—应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整科目的贷方，同时借记“应交税费—应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应的调整。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件有关的预计负债，或确认一项新的负债。
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（人民法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
例如：甲公司与乙公司签订一份销售合同，合同中载明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲乙双方均服从判决，判决当日，甲公司向乙公司支付400万元赔偿款。甲、乙丙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月2×日完成。甲公司账务处理如下：
借：以前年度损益调整1000000
贷：其他应付 1000000
借：应交税费-应交所得税750000
贷：以前年度损益调整750000
借：以前年度损益调整750000
贷：递延所得税资产750000
借：预计负债3000000
贷：其他应付款3000000
借：其他应付款4000000
贷：银行存款4000000
借：利润分配-未分配利润750000
贷：以前年度损益调整750000
借：盈余公积 75000
贷：利润分配-未分配利润75000
调整报告年度财务报表：
资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产75万元，调增其他应付款400万元，调减应交所得税100万元，调减预计负债300万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
利润表项目的调整：
调整营业外支出100万元，调减所得税25万元，调减净利润75万元。
所有者权益项目的调整：
调减净利润75万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
资产负债表日期后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生的减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
例如：甲公司20×7年销售给乙公司一批产品，价款为100万元含税。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资之后2个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，已为该项应收账款计提坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该应收账款。甲 公司于20×8年1月30日（所税税汇算清缴之前）收到法院通知，乙公司已破产，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%，账务处理如下：
补提的坏账准备=100*40%-5=35万元
借：以前年度损益调整350000
贷：坏账准备350000
借：递延所得税资产87500
贷：以前年度损益调整87500
借：利润分配-未分配利润262500
贷：以前年度损益调整262500
借：盈余公积26250
贷：利润分配-未分配利润26250
调整报告年度财务报表：
资产负债表项目的调整：
调增递延所得税资产87500，调减应收账款35万元，调减盈余公积26250，调减未分配利润236250。
利润表项目的调整：
调整资产减值损失35万元，调减所得税费用87500，调减净利润262500。
所有者权益项目的调整：
调减净利润262500，调减盈余公积26250，调减未分配利润236250。
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等到入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该项资金产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如：购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生了销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后到财务报告批准报出日之间的销售退回事项，实际上发生于年度所得税汇算清缴之前，其会计处理为：
资产负债表日后事项涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对处报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。
例如：甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税17%）。甲公司发现商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元，20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。账务处理如下：
借：以前年度损益调整1200000
应交税费-应交增值税（销项税）204000
贷：应收账款1404000
借：库存商品1000000
贷：以前年度损益调整100000
借：应交税费-应交所税50000
贷：以前年度损益调整50000
借：利润分配-未分配利润150000
贷：以前年度损益调整150000
借：盈余公积15000
贷：利润分配-未分配利润15000
假定本例销售退回时间在20×8年3月10日，账务处理如下：
借：以前年度损益调整1200000
应交税费-应交增值税（销项税）204000
贷：应收账款1404000
借：库存商品1000000
贷：以前年度损益调整100000
借：利润分配-未分配利润200000
贷：以前年度损益调整200000
借：盈余公积20000
贷：利润分配-未分配利润20000
资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
资产负债表日后非调整事项的原则及会计处理方法
（三）资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的在非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大的影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中对其性质、内容及对
财务状况和经营成果的影响到加以批露。
（四）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法
对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营成果的影响，无法估计的，应当说明了原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
资产负债表日发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当说在财务报表的附注中予以披露。
资产负债表日后资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数字，但对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响，应当在财务报表附注中予以披露。
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。
4.资产负债表日后发行股票、债券以及其他巨额举债
资产负债表日后发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此相关的情况及可能带来的影响，因此，应当在财务报表附注中进行披露。
资产负债表日后资本公积转增资金本
资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的股本（资本）结构，影响到较大，应当在财务报表附注中进行披露。
资产负债表日后发生巨额亏损
企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对报告期以后的财务状况和经营成果产生重在影响，应当在财务报表附注中及时披露，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。
资产负债表日后发生企业合并或处置子企业
企业合并或者处置企业的行为可以影响股权结构、经营范围等，对企业未来以生产经营活动会产生重大影响，应当在财务报表附注中进行披露。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
资产负债表日后，企业利润分配方案拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在财务报表附注中单独进行披露。
结语
资产负债表日后事项是企业实际业务中在所难免的，但由于资产负债表日后事项涉及损益调整、所得税计算，甚至当企业的资产或负债账面价值与计税基础不相等时，还会产生暂时性差异，会计处理的难度大大增加。论文迎刃而上，提出了资产负债表日后事项的处理原则及方法，为处在困境中的企业提供了参考。
由于时间仓促，本文仍然存在许多不足之处。而且企业的情况总是复杂多变的，论文中阐述的资产负债表日后事项的内容还是有所欠缺的，其内容的逐步完善将有待结合实践的进一步探索。
参 考 文 献
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