目 录
一、应收账款形成的原因 （第3页--第4页）
二、应收账款的风险 （第4页--第5页）
三、应收账款管理中存在的问题 （第5页--第6页）
四、应收账款管理的对策 （第6页--第10页）
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业为了增加销售收入，越来越多的采用赊销等市场策略，随之而来的是企业应收账款余额的激增，使得应收账款的管理就成为衡量现代企业管理是否先进的重要标尺，企业如通过加强对应收账款的管理制度与应收账款相关政策的制定和对应收账款的控制，合理地运用和扩大应收账款，可以增加企业的销售，增长企业的利润；反之或运用不当，则会影响企业的经济效益。本文针对目前企业应收账款管理中存在的一些主要问题及原因分析，提出了相应的解决对策。
[关键词]：应收账款管理 问题 对策
浅谈企业应收账款管理
应收账款是指该企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险管理已是刻不容缓。
一、应收账款形成的原因
（一）总体状况
我国家统计局2012年2月3日发布的报告显示，2011年全国规模以上工业企业实现利润54544亿元，比上年增长25.4%。
分所有制看，2011年全国规模以上工业企业中，国有及国有控股企业实现利润比上年增长15%，集体企业利润增长34%，股份制企业利润增长31.2%，外商及港澳台商投资企业利润增长10.6%，私营企业利润增长46%。
统计显示，2011年全国规模以上工业企业实现主营业务收入843315亿元，比上年增长27.2%；每百元主营业务收入中的成本为84.71元，主营业务收入利润率为6.47%。12月末，全国规模以上工业企业应收账款69874亿元，同比增长19.6%；产成品资金27818亿元，增长20.8%。
这里可以看出，2011年12月末，全国规模以上工业企业应收账款69874亿元，同比增长19.6%；应收账款（69874亿元）占当年全国规模以上工业企业主营业务收入（843315亿元）的8.29%，是当年全国规模以上工业企业实现利润（54544亿元）的1.28倍。
（二）应收账款形成的原因
1、企业经营环境的影响
在社会主义市场经济的条件下，依然存在着激烈的商业竞争。在激烈的市场竞争中，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等扩大销售外，还常常采用商业信用的手段来促进销售业绩，扩大市场占有率，即赊销。这样，在采用赊销方式的销售行为时，就产生了企业的应收账款。赊销行为方式一方面扩大了企业的销售收入，另一方面也给购货方提供了一种资产使用成本很低的短期融资渠道，尤其是在当前中小企业金融贷款融资难的经济环境下，是供需双方互利共赢的手段，同时也为应收账款的产生提供了生存的土壤。
2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间不一致，也会导致应收账款的产生，随着科技的发展和信息化的普及，这种销售和收款的时间差正在逐步缩小，因时间差而造成的应收账款不属于商业信用，从目前的实际情况看也不是应收账款的主要内容。
3、企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
4、社会信用体系尚未健全。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成违约企业欠债有理、欠债有利可图思想占据上风，也助长了一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重地破坏社会的信用环境。
二、应收账款的风险
（一）增大了坏账出现的几率
应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身除了受历史影响以外，更多的受到未来不确定因素的影响，加之目前我国的社会信用体系尚未健全，从而使商业信用本身充满了不确定性，商业信用本身的不确定性意味着企业未来回收应收账款存在的风险。企业经营的历史告诉我们，即使企业制定非常严格的信用标准，仍然难免部分应收账款会收不回来，从而发生坏账。
（二）降低企业的资金使用效率，加速了企业的现金流出，带来企业资金周转不畅和影响企业正常生产经营的风险
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的赊销入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。所以，赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，久而久之必将致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。
（三）夸大了企业经营成果，虚荣了国家宏观经济形势
鉴于我国企业会计准则以权责发生制为记账基础与原则，发生的当期赊销全部记入当期收入，企业账面利润的增加并不代表实现现金净流入，无形中就夸大了营业利润，虚荣了国家宏观经济形势。
（四）影响企业营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长。
应收账款是一把“双刃剑”。从销售方来看，赊销带来企业营业收入增加的同时，也增加了应收账款资金的机会成本，相应的坏账风险随之增加，在企业目前的信用标准下和社会信用体系尚未健全的外部环境的影响下，可能导致的坏账也可能增加。因此，企业在赊销带来利益和可能发生的损失之间进行权衡，根据企业自身的具体情况确定合理的应收账款水平。
三、应收账款管理中存在的问题
（一）在赊销前存在的问题
企业为了扩大自身的销量，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。我国的市场经济目前还处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善、法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销，但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能给拖垮。
（二）相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确。
（三）企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率
一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的重视，忽视了资金作为企业经营的“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识。为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。
（四）企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想
企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。
四、应收账款管理的对策
（一）企业制定合理的信用政策,包括宽严适度的信用标准、规范合理的信用条件和科学审慎的信用额度，建立合作企业资信档案
1、信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而要求对方必须具备的最低条件，一般以坏账损失率表示，企业信用标准越高，坏账损失的可能性就越少。但是，过高的信用标准不利于企业扩大销售；相反，如果企业的信用标准过低，虽然有利于企业扩大销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本与管理成本，因此，企业需要制定一个合乎自身情况的信用标准。企业在制定信用标准时,应着重考虑以下三个方面的因素：一是同行业竞争对手的情况，如果竞争对手实力很强，企业就应考虑是否可以采取较低的信用标准，增强对客户的吸引力；反之，则可以考虑制定严格的信用标准。二是企业承担违约风险的能力，当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以考虑采用较低的信用标准，以提高企业产品的竞争能力；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱时，则应制定严格的信用标准，谨防坏账的发生。三是客户的资信程度，企业应在对客户资信状况进行广泛调查的基础上，进行分析判断，并决定是否给客户提供商业信用。
2、信用条件。信用条件是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户的信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业应参考所处行业惯例，立足于不断提升企业核心竞争力和经济效应,制定出恰当的信用期。折扣期限的确定，主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定，决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。
3、信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力，给予客户的最大的赊销限额。在市场信息和客户信用情况发生变化的时候，企业应对其进行必要的调整，使之符合企业利益需要。
4、建立合作企业资信档案。做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作，现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表，二是银行证明，三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并对指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。
（二）强化应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
1、提高产品市场竞争力。从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2、建立应收账款的监控体系、预警机制。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
3、应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
4、企业可以通过将应收账款转为应收票据或证券化等进行融资来降低风险。
（1）由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。
（2）企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化，盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。
（3）应收账款的抵借
在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。
应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业，因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。
（三）适当调整回款考核机制，提高回款积极性
按应收账款账龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，年终严格考核兑现，实行重奖重罚的策略，加速应收账款的回收。加强超期应收账款责任落实，遵循“谁销售、谁欠款、谁负责”的原则，实行责任制，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调动。
（四）加大对逾期应收账款的追款力度或者债务重组
对于逾期应收账款，企业可以派专门管理应收账款的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收应收账款，不能加大催收费用，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。当客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。第三，尽量采取多种法律手段规避风险，如设定担保、规范合同管理等，对那些回款无望，今后又不存在协作关系的单位，要果断采取法律手段解决。
（五）建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力
商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。
（六）建立健全社会信用体系，为企业管理提供良好外部环境
先进的规模化的信息数据库能够记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面，将受到制约。相反，获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券,或为其提供高额度的贷款。在西方国家，当某个单位或某个人不讲信用，立即就会出现在“黑名单”上，那么整个社会就会对他“另眼相看”，没有人再和他进行商业上的往来，其损失将是不可估量的。国家应加大在建立健全社会信用体系方面的投入、宣传和惩治的力度，在全社会这个层面，为企业管理提供良好的外部环境，要狠抓行业监管，加快建立社会信用监督体系，查惩故意拖欠行为、在媒体上予以曝光、在执法力度上要从快，以增加失信者的成本。
结束语：
随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理者重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点，应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。本文从应收账款的事前管理、事中管理和事后管理等方面对应收账款管理进行了研究分析。总之，事前管理是基础，事中管理是关键，事后管理是重点；要使企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，首先要练好“内功”，对应收账款的管理给予充分的重视，保证货款的回收，把应收账款可能带来的损失从源头上管理好。
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