目 录
一、会计政策的定义
二、我国企业会计政策选择的现状
三、我国企业会计政策选择中的主要问题
四、企业会计政策选择的对策
内 容 摘 要
在我国随着社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择成为企业的必然。本文通过对会计政策的内容、现状等进行阐述和分析，进而对上市公司会计政策选择展开深入探讨，指出上市公司会计政策选择的原因、会计选择的具体原则，并针对我国现阶段上市公司会计政策选择进行剖析，从而提出我国上市公司会计政策选择的主要对策。
关于会计政策的研究
一、会计政策的定义
会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，人们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。
（一）会计政策产生的原因
1、利益的共享性
企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
2、企业会计实务的多样性与复杂性
由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
3、会计计量与报告中的主观性
会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。
（二）、会计政策的选择应考虑的因素
影响企业选择会计政策的主要因素包括以下几个方面：
1、国家法规和经济政策
企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响，尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。
2、经济形势与对外经贸往来
宏观经济不景气，通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全的需要，谨慎从事，采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策；而经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应大胆些，避免过于稳健保守的会计政策。对外经贸往来对会计政策的影响，集中体现在外币业务会计政策上。
3、企业组织形式与资本结构
企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，从而对选择会计政策的影响是不一样的，上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。
4、企业的经营特点和发展状况
经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如，高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同；往来结算业务频繁的企业在坏帐会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段，其会计政策也会不同。如果企业正处于成长扩张期，则将某些递延费用予以资本化的会计政策，就比处于稳定期或衰退期更为可行。
5、通行惯例与会计理论研究水平
企业选择会计政策，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。比如，财务会计上的两种基本理论——实体论与业主权益论，反映到会计实务上，就是以损益表为中心的配比模式，与以资产负债表为中心的计价模式，对两者作出抉择，必然影响到会计政策。目前，我国《企业会计准则》中采用的是配比模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可能成为一种现实的选择，进而影响企业的会计政策。
6、教育状况和会计人员素质
企业会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质，企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计政策，并切实加以贯彻落实。
除此之外，社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等等，也是影响会计政策选择的因素。总之，企业只有在对各影响因素作全面分析与权衡的基础上，从实际出发，才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。
（三）、企业会计政策选择的原则
由上可知，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：
1、合法性和相对独立性相结合
企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
2、一贯性原则
企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。
3、适用性原则
企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系。
4、成本与效益相结合的原则
企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施 的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
5、遵守职业道德原则
遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。
二、我国企业会计政策选择的现状
（一）关于资产减值的会计政策现状。
在《企业会计准则第8号——资产减值》中，虽然明确了各项资产及资产组的减值情况，但目前我国企业的处理仍存在问题。主要表现为，确认与计量难度大，外部监管难度大。计提资产减值准备的关键是确认资产预期的未来经济效益，而现有规定对有关资产计提标准缺乏统一的规定。又由于资产减值准备确认与计量难度大，导致资产减值准备计提的公允性难以衡量。同时，存货可变现净值、固定资产可回收金额、长期投资可回收金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可回收金额”、“可变现净值”在一定程度上依赖于企业会计人员的主观判断，“可回收金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性。
（二）关于固定资产折旧的会计政策现状。
固定资产的折旧计提方法的选择体现着企业对于固定资产损耗的态度。我国企业实行的固定资产折旧方法运用的不合理，预计使用年限过久，折旧率过低，更重要的是，大部分企业的固定资产折旧年限只考虑了有形损耗，未考虑到无形损耗，折旧年限明显大于固定资产的正常使用年限。并且在通货膨胀的情况下，由于资金具有时间价值，而固定资产在账面上收回的价值转移额仍是以历史成本为基础，不能满足固定资产报废后的实物更新需要。另外，在激烈的市场经济竞争环境下，科学技术日益更新，劳动生产率加速提高，这些都加快了固定资产的无形损耗，致使企业每期计提的折旧额要低于固定资产实际损耗，造成企业成本不实。
三、我国企业会计政策选择中的主要问题
从上述我国会计政策选择问题的现状中可以看出，我国企业会计政策目前仍存在诸多问题，主要体现在：
（一）会计政策选择的对象狭隘。
会计政策选择的对象狭隘，在我国，国家是企业的主要投资者和债权人，同时，国家具有强大的经济管理职能。因此，使得企业选择的会计政策主要是为国家宏观经济管理服务的，而其他诸多利益相关者的利益并未考虑在列，致使在同一会计政策的处理方面，产生不同的意见，分歧过大，不能达成共识。
（二）企业自身欠缺监督管理。
我国企业的信息披露制度并不完善，缺乏管理和约束，从而导致企业政策的透明度降低，会计政策选择缺乏公允性。会计信息的使用者不能做出正确的经济判断，以及适当的决策。同时，内外部监管力度薄弱。会计政策的选择不仅要依靠内部，外部监管也起到一定的作用。我国企业在选择会计政策时，外部监管的力度不够，监管环节薄弱，管理当局选择政策多数从自身利益出发，而忽略企业整体利益，致使会计政策选择的不合理现象严重，企业自身发展受到局限。
（三）会计人员职业道德素质不高。
我国会计从业人员自身道德素质的培养力度不够，会计人员对会计政策进行选择，需要通过自身的知识、道德、能力等因素综合判断。目前，我国会计从业人员后续教育不足，导致从业人员对会计政策的选择不够谨慎。
四、企业会计政策选择的对策
1、建立合理的内部结构
合理的内部结构是达到会计政策目标的一个保证。在多元化股权结构的基础上，可以改变企业治理结构。比如：改善董事会结构，保证董事会的独立；提高监事会的独立性，强化监事会的监事力度；加强会计人员的培训，提高会计人员素质，要求会计人员不仅熟悉和掌握会计流程业务，而且了解企业的现状和发展趋势。此外还可以引入企业相关利益集团的适当干预，包括债权人、小股东等。最重要的是各个部门和组织之间能够分工合理，合作协调，保证会计政策的执行专业化和有效化。
2、企业会计政策选择遵循从财务会计的目标出发的原则
企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响各契约主体的利益、决策。当前理论界有关财务会计的目标主要有两种观点：决策有用观和受托责任观。决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资等，因而企业会计政策选择中，应从遵循会计的目标这一基本原则出发，按照谨慎性、重要性、一致性、公认性和适合性的要求，保证会计信息的客观、真实、可靠、可比，以满足各契约主体的决策需要。
（1）谨慎性。是指在有不确定性因素情况下做出所要求的预计，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债与费用，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险的不确定性因素得到恰当的处理。
（2）重要性。如果会计政策的省略或差错会影响会计信息使用者的决策，会计政策就具有重要性，重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当做出错误的表述。
（3）一致性。企业选用会计政策后各期应保持一致，不得随意更改。
（4）公认性。企业选定的会计政策必须符合公认会计准则界定的范围。
（5）适用性。企业选定的会计政策必须符合企业的理财环境和生产经营特点，客观表述企业的财务状况和经营成果。
3、建立上市公司盈利质量分析的指标
从会计政策选择的动机来看，有些操纵盈余的动机是可以通过完善相关制度来消除或缓解的，但无论是配股资格制度，还是退市制度。以单一的财务指标为控制参数显然是不足的。一是单一指标容易诱发盈余操纵。二是净资产收益率并不是一种能够综合测定公司财务状况和经营业绩的指标，与确认净资产相关的历史成本计价原则，与确认净收益相关的收入实现原则和费用配比原则使得净资产收益率中的净资产不能反映资产的价值。而净收益是含有比较多主观判断中的会计师的人工产物。三是没有考虑现金流量在业绩评价中的重要作用。四是末将非财务指标融合进来忽略了非财务指标作用，因此，优化上市公司经营业绩评价方法是关键。
4、完善公司治理结构，建立健全监督激励机制
现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍偏高这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会中的独立董事，强化独立董事和审计的监督作用，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富，并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司业绩相对应的激励机制。制定长期的经理人经营绩效的评价标准，是经营者的目标与所有者的目标一致，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。
5、加强对企业会计政策实施的监督。
监督分为内部监督、社会监督、政府监督三种，必须同时从这三方面入手：
（1）加强对企业会计政策进行内部审计监督《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财务收支真实、合法、效益以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。内部审计的监督职能反映在依法检查会计账目和财务收支真实性上时，特别是反映在内部管理和维护单位合法权益上时，必然与企业如果选择和执行的会计政策相关联系。内部审计的职能和会计政策的性质，决定了内部审计对企业会计政策监督的必要性。
（2）加强对企业会计政策进行社会审计监督。社会审计监督主要是注册会计师依法接受委托对受委托单位的会计报表进行审计并发表审计意见。政府借助社会审计对企业会计工作监督，应强化注册会计师对会计政策选择和会计政策变更的审计，从而有效制止和防范利用会计政策选择和会计政策变更弄虚作假，提高会计报表质量的重要手段。
（3）加强对企业会计政策进行政府监督，单位内部的会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础；社会审计监督具有鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充；政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。政府部门既要对单位内部的会计监督提供指导、支持和服务，同时又要对其运作情况进行监督；既要对各个企业会计进行监督，同时又要对注册会计师的审计进行监督。它在对企业会计政策选择的监管中同样处于统领全局、不可或缺的地位。参考文献
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