内 容 摘 要
中小企业在我国的国民经济建设中占有重要的地位。内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。目前中小企业内控管理不容乐观，中小企业只有结合自身特点，优化内部控制环境，建立健全内部控制制度，做好内部控制制度的监督评价，提高内部控制的效果，才能使中小企业经济效益不断提高。
中小企业内部控制问题分析与对策探讨
内部控制，是指为实现单位内部控制目标而建立和实施的各种方法、政策、程序和控制措施等的总称。COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是为了保护企业资产安全，保证会计信息质量而实施的控制;内部管理控制是除内部会计控制以外的所有控制，是保证组织目标的实现、管理政策的实现、提高经营效率、为会计控制提供基础的控制。
当前，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，文章主要分析了中小企业内部控制方面存在的问题、现状，提出一些加强中小企业内部控制的对策。
一、中小企业内部控制的现状与问题
(一)内部控制环境不完善
控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素统称，任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中，控制环境体现了企业主关于控制对企业重要性的态度。由于中小企业往往由一人或少数人控制，所有权与经营权相统一，决策和经营管理的主观随意性较大。企业领导者往往对内部控制的重要性认识不够或者说不愿意建立和执行内部控制，前者是在于他们认为自己经营足可以保证财产的安全，而后者是受利益动机的驱使。中小企业经营者希望获取最大利润的同时尽可能逃税，而完善的内部控制则会有效地防止这样的不合法行为。他们任人唯亲，尤其是在任用财会人员时，这样可以为他们自己谋取利益带来更大的方便，比如虚列费用或者隐匿收人等。由于内部控制的成败取决于人的控制意识和行为，往往是管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有完善的控制环境，从而也影响了企业员工对控制的理解与执行。
(二)内部控制制度不健全
目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。
(三)对内部控制制度认识的片面性
目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。
(四)企业内部会计控制失效
目前有很多中小企业的财会人员严重缺乏相关知识和技能，企业管理者思想上不重视，自行设计内部的会计控制制度的相关理论研究比较薄弱，内部会计控制制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。有的未制定内部会计控制制度;有的内部控制制度不健全。再者由于中小企业是一种按照商业原则和市场规则运作微观经济组织形式，而且投资规模小，自由资金有限，融资困难;组织结构简单，拥有较为灵活的内部用人及分配激烈机制，经营管理层次较低，一般以赢利为目的的，而且没有形成强有力的核心技术优势，不具备与大型企业相抗衡的实力，所以中小企业在内部会计控制这方面存在着严重的失效。
(五)缺乏有效的监督机制
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。
(六)内控制度行为主体素质较低
近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
(七)内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。
二、改善中小企业内部控制的对策
(一)优化内部控制的环境，建立和完善内部控制制度
一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。
内部环境主要包括三方面的内容：企业管理层对内部控制的重视程度;制度执行者的态度与素质;与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。
因此，优化内部控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者(他们同时也是企业的主要管理者)得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦炼内功的经历。随着市场经济的深入发展、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。实际而论，许多中小企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。
有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。
(二)强化管理者的内控意识及高层的控制职能
企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境;建立一个有效的令行禁止的管理系统;培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。
(三)要树立以人为本的新观念
人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。
(四)加强内部会计控制制度。
主要包括以下几个方面：
(1)凭证控制。要做好凭证控制，一般应从以下几个方面入手：单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的;要设计良好的凭证格式和内容;规定合理、有效的凭证传递程序;在入账之前对所有的凭证都应严格审核，无效凭证一律不得入账;做好会计凭证的保管工作。
(2)账簿控制。一般包括以下几方面的内容：账簿体系要适应企业的规模和特点，切合企业管理的需要;账簿的内容和格式应详简得当，既要保证记录系统的完整性、准确性，又要注重会计工作的效率;登账应以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序，将会计凭证的经济业务分类记入账簿，做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动;所有的账簿都必须内容完整，手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。
(3)报表控制。应注意以下几点：会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定;
报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确，内容完整;定时、按时编制规定的报表;报送及时，为有关决策者提供相关信息。
(4)核对控制。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。
2.实物控制
实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：
(1)建立严格的入库、出库手续。
(2)建立安全、科学的保管制度。其中，安全保管要求在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度;科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且在必要时应进行科学地编号，以便于发料、盘点。
(3)财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。
(4)建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。
(5)建立健全档案保管制度，等等。
(五)加强内部稽核和审计控制
从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。
内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。与内部审计不同，内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。此外内部审计与内部稽核的不同之处还在于，前者依据审计的有关法规进行，是内控制度的重要组成部分，是全面审查内控制度的专门组织;而后者主要依据会计法规进行，是会计控制制度的重要内容。
除了内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自企业领导，其他横向职能部门及广大职工的内部监督。
内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。
(六)切实提高财务人员的业务素质
规范会计人员行为，认真学习，《会计人员工作规则》，《会计人员岗位责任制》。严格执行会计制度，合理设置会计账簿，会计凭证，上岗人员必须持证上岗。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书，定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。
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