目 录
一、应收账款的作用及弊端
（一）应收账款在企业的日常经营中的作用。
（二）应收账款造成的成本。
（三）应收账款降低了企业资金的使用率，加速了企业的现金流出。
二、企业应收账款形成的主要原因。
（一）商业竞争
（二）实现销售和收到款项的时间差
（三）应收账款内部管理
三、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
（一）缺乏风险意识，片面追求销售量。
（二）管理无章，放任自流。
（三）应收账款中的坏账呆账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。
（四）内部控制不严格，激励机制不合理。
（五）未对应收账款按风险程度进行分类管理
四、加强对应收账款的核算与管理的对策
(一)正确计提坏账准备金，建立坏账准备制度，积极组织催款。
(二)制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。
(三)定期计算应收账款的相关指标，形成应收账款责任管理。
(四)制定应收账款回收责任制度。
(五)加强对会计人员业务素质的提高。
内 容 摘 要
应收账款是企业的一项垫支资金，其实质是企业在一个经营周期内应收取货币资金的一种债权。应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。从该实质出发，加强对应收账款的核算与管理是企业的一项重点工作。
试论企业应收账款的管理研究
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。
一、应收账款的作用与弊端
（一）应收账款在企业日常经营中的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用，具体表现为：
1. 扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
2. 减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（二）应收账款造成的成本
应收账款资金不能近期如数回笼，就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。这主要表现在以下几方面：
1．由于债务人发生了倒闭、破产、死亡等变故，致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回，形成了坏账损失。这部分应收账款的损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。
2．企业应收账款由于补债务人战用，不能按期收回用于生产周转，这样在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素，使企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失，从而加大企业成本。
3．企业的生产经营过程是一个循环周转睥过程，而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环过程，从而失去了为企业创造新的价值的机会。
4．随着市场竞争的激烈和信用关系的发展，应收账款是企业一种经常性的经济事项，企业为收回应收账款而专人讨债，为此支付差旅费、招待费、提成费、诉讼费等清账费用，致使企业加大成本。
5．在销售过程中，购货方一旦收取货物或劳务，不管贷款是否支付，均要开据发票，发票一经开出即为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售新产品时，本身都没有全额收到货款，再加之提前纳税，无疑是给企业增加了提前支付税金的成本。
6．企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，将其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。然而，在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要增加新贷款投入再生产，一方面要支付银行贷款利息，另一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，给企业带来了双重损失。
（三）应收账款降低了企业的资金使用效率，加速了企业的现金流出。
1．由于企业收入实现的确认与收入资金的流入往往不一致，发出商品、开出销售发票，货款却不能同步回收。而销售已告成立。这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2．赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款坏账风险的增加。同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付流转税金支出、所得税金支出以及现金利润的分配，从而速了企业的现金流出。
二、企业应收账款形成的主要原因
（一）是商业竞争。在社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。
（二）是实现销售和收到款项的时间差。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
(三)是应收账款内部管理。如果企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，形成应收账款。
三、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
（一）缺乏风险意识，片面追求销售量
一些企业在进入当地市场之初, 为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查和应收账款风险进行正确评估的情况下,采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的问题，导致大批的应收账款难以回笼，货款旷日持久地被拖欠，最终形成坏账。
（二）管理无章，放任自流
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。
(三)应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象
由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此主观上有意对已经成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。
（四）内部激励机制不健全，顾此失彼
有些企业，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款被大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（五）未对应收账款按风险程度进行分类管理
企业不了解客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力等，没有进行有针对性的分类管理。
四、加强对应收账款的核算与管理的对策
(一)正确计提坏账准备金，建立坏账准备制度，积极组织催款。
1．坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。由于赊销时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账的发生是难免的。无论何种原因，都将使企业遭受损失，因此财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。
2．目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业可按应收账款余额的千分之三至千分之五提取坏账准备，使实际坏账发生后，其经营资金不受太大影响。但企业情况干差万别，按规定的比例计提坏账准备是不恰当的，也难以解决企业实际问题。因此，我认为账龄分析法更能适应现代经济发展的需要。账龄分析法是应收账款年末余额百分比法的一种特殊形式，它根据账款拖欠时间长短分别确定坏账计提比例，更合理，更准确。账龄分析是对应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可回收性，计提坏账准备和确定采取何种措施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采取高成本高效的清收措施。对于一项具体的应收账款，要根据账龄结构定性，决定采取哪一种解决方式为最佳。正常催收(1—3月)，打折回扣(3-6月)，易货抵款(6月一1年)，诉讼解决(1年以上)，或其它非常手段(2年以上)等等，都可以在成本效益原则下作为解决呆账的方法。正常催收是日常业务中要经常进行的工作，这种正常的方式花费的成本最少，适用于账龄短、客户信誉较好的部分应收款，而且平时也总是力求扩大该部分在总额中所占的份额，以提高整体应收账款的质量。对于能在三个月内收回货款的客户，应列入第一个等级，可以与其继续发生经济往来。打折回扣是以部分经济利益促使客户早日付款，对于此类客户，应列入第二等级，严格限制信用额度，逐步淡化。对于拖欠货款6个月以上的客户，应列入第三等级，加大催收力度，执行强制措施。宜采用易货抵款、诉讼方式和其它非正常手段，而且不管清收结果如何，企业都不应该再与其发生业务往来。这些强制措施有利于问题的解决，但要付出高额的成本，也必然影响当期的收益，但这决不能成为企业姑息迁就的理由，应充分考虑资金的时间价值。通过以上这些从严治理应收账款的措施，将会使应收账款总额和结构发生较大的改观。而与企业发生业务往来的客户的信用将会提高，从而有利于改变社会整体的信用状况，促进企业发展。
3．为了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确判断，笔者认为，无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真实的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。
4．积极组织相关人员采用合理合法的手段催款。
(二)制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。
企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
1．确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。
2．根据具体的产品市场状况及客户经济情况采用不同的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式：对销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式；对滞销商品，为了促销可采用赊销等方式，运用折扣等手段刺激客户早日付清货款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可以灵活掌握：对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户，实行严格控制，防止货款越欠越多。应特别注意赊销期限较长的应收账款。因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏账的风险比一般赊销业务要大得多。企业可与客户签订协议，要求客户按照合同分期付款，规定只有在全部货款结清后，客户才能取得产品的所有权，以便在客户不能偿还欠款时，企业有权收回产品，弥补部分损失。另外，企业也可在合同中规定客户预交定金作为第一批货款，赊欠期间提供担保，赊欠过期加收利息等防范措施。
3．制定严格的收款制度。将货款回笼作为考核财务人员业绩的一个重要依据。财会部门要经常检查核算业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门核对检查经济合同的签订与货款回笼。在实际工作中，各个单位都不可避免地存在着往来款项，如何管理好这些往来款项，建议对于长期存在经济往来的各企业问，其债权债务可以采取协商核销的方法，变债权债务为相互投资，以减少双方互相长期挂帐的困扰。另外，对于实在无法收回的款项，可以采取以货抵账的方法，以减少挂帐。通过此方法，可以使企业在不动用货币资金的情况下清理企业间的债权债务，以保证企业正常的生产经营活动。
(三)定期计算应收账款的相关指标，形成应收账款的责任管理。
现行企业反映应收账款使用效果的主要指标是应收账款周转率，其公式为：应收账款周转率=(赊销收入净收入额／应收账款平均余额)*％。应收账款周转率越大，说明应收账款的变化越快，管理效率越高，催收工作效率也高。应收账款周转率越小，说明企业应收账款变化速度慢，管理效率低。企业财务信息的内部使用者和外部使用者都应重视这一指标，定期计算应收账款的周转率，对不同时期的应收账款的周转率加以比较，分析其变化趋势。但笔者认为，应收账款周转率指标设计的目的应是反映企业销售业务是否正常，即销售出去的货物能否及时收回货款，在市场经济处于发展时期，考核企业的收账比率是很重要的。但从这项指标的计算公式看，则不尽人意，主要表现在以下几个方面：1．分母平均应收账款余额。从解释该要素的计算公式看，平均应收账款余额=(期初平均应收账款余额+期末平 况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，均应收账款余额)÷2，此数比较含糊。由于各笔应收账 财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，款发生数与收回数不等，时间不一，余额变化大，仅用期初期末(年初年末)的平均数计算，误差太大，不能反映整个会计期间的资金平均占用情况。2．从该指标的计算公式可知两个数据的比值，即为赊销收入总数占未收回的赊销收入的比重，但因其中一个经济含义比较尚难体现真正意义上的周转，一个过于简化，所计算出的比值自然也就不太确切。3．该指标两个数据的比值，从账户结构看，则为“应收账款”借方发生额与期初借方余额之和与期初末两个借方余额的平均数相比，与“应收账款”贷方发生额(收账数)并没有关系。通过以上分析，笔者认为，只有将已收回的赊销收入(应收账款借方累积数，即借方期初数加借方发生额)相比，才可以计算出收回的应收账款占赊销总额的比例，确切地说可视为收帐率，引比率越大越好(最大不超过 1)。但严格地说，应收账款周转率与应收账款收帐率是不尽相同的，前者主要反映应收账款收回的快慢．后者主要说明应收账款收回的多少，却反映不出收回的快慢。比如本期期初赊销收入总额为10万元，本期2月份收回8万元，则收帐率亦为80％。从现象上看两者似乎一样，但收账速度大不相同。因此，笔者建议将应收账款周转率指标改为按“应收账款收帐率”和“应收账款周转率”两项指标考核为好。不过，由于应收账款收帐率和应收账款周转率是同一个问题的两个方面，相互不能包容即收帐率反映不出周转快慢，周转快慢又反映不出收帐比率，因此只能用于不同企业或同一企业不同历史时期的分项比较，而不能用于综合考核对比。为便于综合考核企业资金效果，可将不同的周转速度(次数)乘以不同的收帐率，得出企业资金周转综合效果越好，反之系数越小，说明综合效果越差。
3. 建立赊销审批制度。从源头上遏止企业损失，实行"谁审批，谁负责"，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。企业可根据自身特点和管理方便，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，责任制必须落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，与其经济利益挂钩，并要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。
4.建立销售责任制，引入激励机制，实施奖惩措施。企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售回款额、销售收入总额，货款回收率，应收账款周转率等，根据实际回收情况与清欠人员的工资挂钩。
(四)制定应收账款回收责任制度。
企业为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而进行强行或盲目销售，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销都要做到手续完备严密，并且制定完善的应收账款回收责任制度，做到责任到人。同时，企业还应制度严格的资金回收考核责任制度，并将实际回款作为考核销售部门业绩的指标，每个销售人员对所负责的每笔销售业务从签订合同至销售回款的全过程进行负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。
(五)加强对会计人员业务素质的提高。
在当前经济高速发展时期，对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此，各单位应加强对财会人员的教育和培训，结合实际工作认真学习有关法律法规(如经济合同法、债务法和银行结算法中涉及债权债务的内容)，增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。
总之，搞好应收账款的核算与管理，能加速企业营业资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害，是我们搞好财务工作的重要途径之一。
参 考 文 献
1、毛春华，《企业资本结构最优化的探讨》，北京工业大学学报，1998年8月
2、马桂云 金东辉《浅谈寻求资本结构最优化问题》，煤炭技术，2004年11月
3、王凤英，《论企业应收账款管理中存在的问题及对策》，《商场现代化》2006年1月中旬刊
4、李娟，《应收账款的核算与管理》，《江西行政学院学报》2010年第7期
