目 录
一、农业企业的定义、特征及对内部会计控制的要求
1、业企业的定义
2、农业企业的特征
3、农业企业对内部会计控制的要求
二、农业企业内部会计控制存在的问题
1、农业企业会计人员整体素质差
2、农业企业管理层滥用职权
3、农业企业容易忽略内部审计功能
4、管理人员对内部控制认识不够全面
5、企业的组织机构设置不合理
6、不相容的职务未能完全分离
7、风险防范意识较差，自我保护意识不强
8、内控设计和执行缺乏有效的监督管理机制
9、内部会计控制缺乏内部沟通和交流
三、农业企业内部会计控制存在问题的根源
1、农业企业内部会计控制环境的影响
2、内部会计控制的设计和运行受农业企业经济条件的限制
3、管理人员串通舞弊和管理滥用职权
4、考核企业干部业绩和政绩机制不完善
5、外部监督乏力及欠缺专项审计
四、完善农业企业内部会计控制制度的对策
1、构建良好的内部会计控制环境
2、完善和严格实施内部会计控制体系
3、加强内部审计职能和强化外部监督
4、加强法制建设，严厉打击违法行为
五、农业企业内部会计控制制度建设的方向
内 容 摘 要
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻落实而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。随着市场经济的飞速发展，农业企业的内部会计控制作为企业内部管理的重要手段，越来越受到企业管理者的关注，在企业管理中发挥着重要的作用。由于农业企业的独特性，内部会计控制也存在一些问题，建立和完善农业企业内部会计控控制制度，对规范企业会计行为，保证会计资料真实完整，提高企业管理效率，最终实现企业经营目标，都具有重要的现实意义。
关键词：农业企业，内部会计控制，问题，对策
我国农业企业内部会计控制问题与对策
改革开放30年以来，我国会计以至整个企业管理领域对内部会计控制的研究日益深入，相关部门陆续出台了一系列相关的内部会计控制法规或政策：1986年财政部颁发《会计基础工作规范》，其中对内部会计控制作了相关规定；1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内部会计控制当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一；2001年6月财政部发布《内部会计控制—基本规范(试行)》和《内部会计控制规范—货币资金(试行)》。目前，我国农业企业的内部会计控制还很薄弱，但随着市场经济的高速发展，农业企业经营坏境复杂多变，市场竞争日益激烈，为了生存发展，部份农业企业为为骗取国家的对农业企业在政策和资金方面的扶持，便产生了作弊、会计造假、损害社会公众利益等一系列不和谐之音，突显农业企业内部会计控制对企业管理的重要性。
一、农业企业的定义、特征及对内部会计控制的要求
1、农业企业的定义
农业企业是指以资本高投入为基础，以工业化生产手段和先进科学技术为支撑，有社会化的服务体系相配套，用科学的经营理念来管理的农业形态。农业企业相对传统农业来说是一种“大农业”。它不仅包括传统农业的种植业、林业、畜牧业和水产业等，还包括产前的农业机械、农药、化肥、水利和地膜，产后的加工、储藏、运输、营销以及进出口贸易等，实际上贯穿了产前、产中、产后三个领域，成为一个与发展农业相关、为发展农业服务的庞大产业群体。
2、农业企业的特征
农企业是社会经济发展到一定程度下的产物，它具有以下特征：（1）实行专业化生产，是为“卖”而生产，商品率高。（2）接受广泛的社会化服务，自主开展多种形式的合作与联合，与市场建立稳定的有组织的联系。（3）农产品的生产与加工、流通有机结合，广泛使用先进技术，形成社会化生产的群体性规模经济。（4）与某个市场主体形成双层经营的利益共同体，利益共享，风险共担。（5）国家对农业采取强有力的扶持政策，对农业企业多予少取，甚至予而不取。把以上特征综合起来，可以作如下定义：现在农业的农业企业，就是以专业化为基础，在国家支持保护下的农业产业化经营体系。
3、农业企业对内部会计控制的要求
农业企业内部会计控制是强化农业企业管理的自我检查、自我约束、自我调整和自我完善的系统。企业只有制订好符合自身经营需要并由企业管理层及全体员工共同实施的内部会计控制制度，才能保证会计资料真实完整，提高农业企业的管理效率，最终实现企业经营目标。
二、农业企业内部会计控制存在的问题
1、农业企业会计人员整体素质差
农业生产受自然条件的限制，其经济效益相对其他行业较差，企业员工收入低，加上大多数农业企业经营地处边远山区，其生活条件比较艰苦。所谓“一方水土养一方人”，边远山区的困难农业企业，也只能招聘到一些整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低的会计人员，有证便可上岗，岗位竞争弱，在同一个岗位竞争不大的情况下，企业财务人员甘于满足现状，懒于学习，不追求上进，理论知识跟不上社会经济的发展，容易遭社会淘汰。会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，有票并签字便可报账，就可以进行相应的账务处理。自我管制能力差，唯命是从，在领导的指使下，有意造假，编制假账，骗取国家财政扶持资金。致使会计工作秩序混乱，内部会计控制职能弱化，使得会计信息严重失真，内部会计控制难以实施。
2、农业企业管理层滥用职权
当前国有农业企业大多执行责任考核制，上级主管部门每年与企业领导班子签订双文明责任状，以其相关经济指标进行奖罚。农业生产活动容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，经营状况波动较大，一旦受灾，企业无法完成双文明责任状，企业管理层为完成上级主管部门年初下达的各项硬性指标，有意无意指使财务人员操纵企业利润，致使财务报告与企业经营状况存在偏差，日积月累，会计账目混乱，资产状况严重失实，部分管理人员便从内控混乱中渔利。另一方面，一些企业实行领导“一支笔”审批的制度，这与内部控制的原则和要求不一致，容易逾越权限的控制，利用公款吃喝玩乐，大手大脚花公家的钱，公私并用。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。
3、农业企业容易忽略内部审计功能
企业的内部审计部门是以企业日常运营为基础，是企业安全正常执行内部会计控制的保障部门，是企业内部控制中非常重要的控制环节，健全的内部审计可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前，大多数农业企业经营规模较小、经济业务也比较简单，并没有设立独内部审计机构，认为内部审计是财务工作的一项内容，没有必要再设置内部审计组织。他们受查错防漏的束缚，忽视了内部审计能够创造价值的隐蔽性，忽视了风险管理的审计价值。有些企业设置了内部审计部门，但隶属于财务部门，内部审计机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺，审计工作受阻，大多数职能被弱化了，不能够充分发挥内部审计的职能，这样的审计部门明显不利于企业内部会计控制的实施。
4、管理人员对内部控制认识不够全面
农业企业组织结构相对简单，他们认为没有必要建立内部会计控制，认为内部会计控制会增加工作环节，束缚企业的发展，把内部会计控制看做一是堆文件和工作制度，忽视了内部会计控制是一种经济业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制，忽视了岗位之间相互制约和业务部门之间相互监督的两道防线。在实际执行时，企业执行力不强，有章不循、执法不严的现象较为严重，甚至在工作中强调灵活处理，而不按规定程序办理。有的单位领导超越内部会计控制行使职权，无视会计法规的存在，大事小事自己说了算，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性，最后使得企业制定的内部会计控制制度流于形式，丧失了其固有的管理职能。
5、企业的组织机构设置不合理
大多数农业企业规模较小，管理人员少，在组织机构设置中，对上下级的权利和义务关系比较重视，但往往忽视了部门之间和同级人员之间的协调与合作关系，导致相互之间缺少必要的交流。从目前情况来看，一般企业都是在财务部门设立内控工作办公室，实际上并没有真正的工作人员，几个部门一套人马，责权利的划分形同虚设，没有建立起真正的组织体系。岗位责任制不明确、不落实，部门之间有意无意地推卸责任，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度，内部会计控制工作无法在企业经营管理中发挥应有的作用。
6、不相容的职务未能完全分离
不相容职务是指集中于一人办理时发生差错或舞弊的可能性就会增加的那些职务。很多农业企业因经营规模、经济业务和员工数目的限制，无法做到专人专职，未能按照财政部发布的内部会计控制相关规定，对部分不相容的职务实施相应的分离措施。比如，财务印章由出纳保管，出纳人员同时负责登记总分类账工作；会计审核与记账人员由同一人办理。有的为独揽大权，合同谈判与签订由部门主管一人负责；授权销售与销售定价由领导一人决定，严重违反了会计法规，重要职务和部门缺乏相互监督和制约，难免发生差错和舞弊，为职业犯罪提供了便利的条件，企业经营存在重大风险，不利于经营目标的实现。
7、风险防范意识较差，自我保护意识不强
所谓风险：是指一个事项将发生并给目标实现带来负面影响的可能性。当今社会经济环境变幻莫测，企业间的竞争越来越激烈，企业的经营风险也在不断提高。然而，有些企业对风险控制的理解较比较肤浅和狭隘，没有认识到企业中的每个人、每个环节都关系到风险防范与控制，有的甚至认为风险的防范控制主要是个别部门、个别人的工作，根本没人去关心风险问题，也没有培养出风险防范意识。农业企业没有科学和系统的风险评估体系，没有对风险实施统一管理，缺乏明确的风险控制流程，企业管理者容易主观臆断从而导致决策失误，给企业带来很大的经营风险。
8、内控设计和执行缺乏有效的监督管理机制
对内部会计控制制度进行监督与评价，是对内部会计控制过程中不可缺少的步骤，也是保证内部会计控制是否健全和有效的一个重要步骤。目前一般规范的企业都设计有相应的内部会计控制制度，但是其所设计的内部会计控制制度是否切合企业实际，从而判断其是否存在设计缺陷、是否缺少为实现控制目标所必需的控制，很多企业往往没有对其做出有效的评价，从而缺乏有效的执行力。再有，有的企业已设计了完整、合理以及有效的内部会计控制制度，其可操作性很强，在建立时，员工还能积极执行，由于企业的种种原因，具体事情可灵活处理的原则，使得内部会计控制的执行渐渐流于形式，致使企业的内部会计控制形同虚设，企业运营进入恶性循环。内部监管不力，缺乏动态管理，从而削弱了员工对内部会计控制制度的执行，造成了含污、挪用公款等重大违法行为的发生。
9、内部会计控制缺乏内部沟通和交流
内部会计控制要求建立必须的沟通机制，使企业每位管理人员都能了解内部会计控制制度中的有关方面，是如何生效及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任，以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等，这样才能形成一个行之有效的沟通机制。但在实务中，很多企业没非如此，如有些单位会计人员变动频繁，在会计人员变动或岗位轮换时，缺乏前后任沟通，使接替者的工作十分被动。在内部会计控制制度执行中，多数人认为这是财务部门的工作，他们根本不理解其内控的目标，财务人也未主动与其他部门人员进行沟通，在业务办理过程中往往得不到别人的支持，经办人员经常向单位领导打小报告，指控财务人员刁难自己，制造出不必要的矛盾，不利于团结奋斗，最终给企业带来了不必要的损失。
三、农业企业内部会计控制存在问题的根源
1、农业企业内部会计控制环境的影响
我国《内部会计控制规范》规定：“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门和系统有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。”阐明了内部会计控制与环境的联系。任何事物都处于一定的内外环境之中，都不可能脱离环境而生存发展。内部会计控制制度的设计和实施，需要一定的环境支持为条件。内部会计控制都是由人来进行，并受人的因素影响，保证企业所有员工都具有一定的业务水准和诚信，是有效实施内部会计控制的关键因素之一。农业企业受自然条件的限制，经济效益较差，职工收入少，生活环境特别艰苦，愿意到农业企业任职的人员，大多数业务水平低，综合素质差，职业道德观念不强，他们的观念和行为在很大程度上影响内部会计控制制度的设计和实施。他们为了谋求个人利益，无视法律法规的存在，未按照企业会计准则做账，私设小金库，弄虚作假，造成资产账实不符，骗取国家财政资金，损害公共利益。各种违反会计原则的行为，助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。
2、内部会计控制的设计和运行受农业企业经济条件的限制
一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的运行需要会出一定的代价，需要人力资源和物质资源来维持。如一个企业设计控制系统、设置岗位、配备人员、保证各项控制环节的运行，都会发生制度成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，需要设置的岗位必然会增加，这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增强，这样的话，对内部会计控制运行的成本必然会增加。但是，如果制定的控制过于简单，又会收不到应有的效果，经营管理过程中会出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，有可能给单位带来更大的损失。所以，内部会计控制的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。
3、管理人员串通舞弊和管理滥用职权
内部会计控制制度规定了不相容职务相互分离的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但是如果业务经办人员、会计记录人员、财产保管等不相容职务的有关人员，为了其共同利益串通起来，合伙舞弊，则内部会计控制也就失去了原有的作用。再有，企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务报告做假的重要因素。某些情况下，担任控制职能的高层管理人员有可能权力过大，甚至可以凌驾于制度之上，虽然通过限制接近和职责分离等措施可以防止职员对资产的挪用，但是高层管理人员一旦滥用职权，即使企业有再密的内部会计控制制度，也难以防止舞弊行为的发生。
4、考核企业干部业绩和政绩机制不完善
长期以来，对企业干部业绩、政绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些领导为在任期内做出“成绩”，便指使财务人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导人为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
5、外部监督乏力及欠缺专项审计
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督在内的企业外部监督体系。但是，其外部监督效果却不尽如人意。究其原因是各种监督的功能交叉、标准不一，管理分散，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督力。政府未能充分挖掘出“经济警察“的作用，未将企业内部会计控制制度的设计与运行列入企业年度审计范围，同会计报表一并由注册会计师审计，出具内部会计控制制度审核专项报告，并作为领导人考核、奖惩的重要依据。定期或不定期的对企业内部会计控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内控制度形同虚设的情况，致使企业财会人员编制虚假的会计信息。
四、完善农业企业内部会计控制制度的对策
1、构建良好的内部会计控制环境
控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。任何一种制度都要与具体的环境相适应，要建立起一套行之有效的内控制度必须培养适合制度生存的沃土，培养一种适用于本企业实际情况、积极向上和注重内部控制的企业文化。好比有着良好校园校风的学校，学生有着良好的学习氛围，大部分同学都能主动学习，不用老师督促，他们的学习成绩必然出类拨萃。内部会计控制制度的执行，同样需要企业员工主动遵守，严格执行，关键看企业员工对内控制度的观念，看管理层对内部会计控制制度的重视程度。构建内部会计控制环境应当以人为本，加强职业道德建设，创造有效的人文环境，同时选择道德水准和业务水平较高的单位负责人是内部会计控制的核心。选择道德水准和业务水准较高的会计人员是整个内部会计控制的基础，同时要不断提高会计人员的业务素质和道德水平。管理工作中大量的具体工作由普通工作人员来完成，每个人的工作都是内部会计控制的具体环节和内容，工作质量由其具体的操作人员来决定，任何一个环节出现问题，都会给单位资产的安全和效益带来影响。树立全体员工参与控制理念，使内部会计控制意识渗透到每个人的内心，使他们认识到积极参与内部会计控制的实施符合他们的自身利益的要求，在执行内部会计控制制度的过程中逐步形成一种习惯，最终营造出良好的内部会计控制环境，确保内控制度有效实施。
2、完善和严格实施内部会计控制体系
内部会计控制的设计主要是将内部会计控制的内容按照一定的方法有机结合在一起，设计的框架存在着共性，企业应该结合自身的情况进行内部会计控制设计。企业在设计内部会计控制之前，需要对企业的各级管理者和员工进行培训，让他们清楚自己在内部会计控制体系中的地位、作用和责任，为内部会计控制的实施提供思想基础，同时充分考虑企业的经营情况、资源状况，做好内部控制环境评估研究工作，使设计的内部会计控制符合企业的经营需要。再有内部会计控制设计还要考虑经济和法律政策，内部会计控制的目标之一是保证企业经营活动的合法性，所以在设计内部会计控制过程中还要研究相关的法律、法规和制度，并结合这些建立内部会计控制制度，防止企业的内部会计控制设计与法律规定相抵触。企业制定了科学合理的内部会计控制制度，要使其发挥有效的作用，还要督促员工严格遵守和执行，企业管理者必须切实加强执行工作的领导地位，以身作则，做好带头示范作用，企业员工的自我控制意识才能树立起来，这就是通常所说的正人先正自己。从现实中可以看出，单纯靠企业员工自觉遵守还是不够的，还要辅以相应的监督激励机制，对执行内部会计控制制度的个人和部门给予奖励。同样对违反内部会计控制制度的员工给予严厉的处罚，做到责任明确，奖罚分明。在执行的过程中要实施动态管理，将实施内部会计控制的效果反馈给控制部门，并根据企业经营条件的变化，不断完善内部会计控制制度，使之适应企业发展需要。
3、加强内部审计职能和强化外部监督
内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，又是内部控制的一种特殊形式，加强企业内部审计是健全企业系统内部管理运行机制以及遏制腐败和管理漏洞的客观需要，也是检验企业内部会计控制制度的运行是否有效的措施。内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查、监督企业内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给企业领导，以便及时改进工作，完善制度。建立内部审计机构，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。并独立地行使审计监督权，使充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用，使内控制度贯穿于经济活动始终。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制，使内外监督结合起来，使其协调一致。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。还要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的行政法律责任。企业有效的内部会计控制制度能否起到它应有的作用，关键要要看其内外监督力度，建立内部会计控制检查考核和评价机制，将利益机制与约束机制能够有机地结合起来，使管理者充分行使职权的同时给予其应得的权益，促使内部会计控制工作真正落到实处，收到实效，也是建立和完善内部会计控制制度的有效措施。
4、加强法制建设，严厉打击违法行为
我国《内部会计控制规范》中规定，各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。目前，我国对各单位内部会计控制制度的设计和执行情况都有相关法律法规，但都是以单位主动、自愿遵守执行为原则，强制力度不够，某些单位为了生存发展，管理者为了个人利益，钻其内部会计控制制度的空子，无视法律法规的存在，挺而走险，编制虚假财务信息，扰乱社会主义社会经济秩序。在经济利益面前，自私是人的天性。为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，仅靠单位员工自我控制是不行的，必需加强法制建设，将单位内部会计控制制度的设计和执行情况纳入行政管理，像国有企业年度报表审计一样，每年由会计师事务所等社会中介机构对各单位的内部会计控制制度的建立健全及有效实施进行评价，并出示报告，作为企业单位工商等年审的必备条件。对内部会计控制工作混乱的单位，不给予年审，对单位处以一定金额的罚款，并追究单位负责人和内控负责人的行政责任，对会计信息严重失实者，处以禁入处罚，对单位负责人处以终身不得担任企业单位高层管理人员，对内部会计控制负责人处以终身不得担任财务主管工作，并处以相应的罚款。中国人人情味较重，行政部门在执法过程中往往会徇私舞弊，对执法人员的执法行是否公正、公开、公平问题，还要辅相应的监督措施，否则会出现有法不依，执法不严，违法不究的丑恶社会。
五、农业企业内部会计控制制度建设的方向
农业企业应根据其经营特点，注重内部会计控制环境的创造，建立和完善内部会计控制制度的建设。在会计核算上，充分发挥财务管理的功能，由核算型向管理型的转变，由事后核算向事中控制和事前预测的转变，在执行和落实过程中，辅以有效的内外监督机制，并借助相关法律、法规的权威性，来保证内部会计控制制度的实施，促使企业经济持续健康发展。
参考文献：广西农垦集团有限责任公司 《内部控制制度》 2010年
广西农垦集团有限责任公司 《会计核算办法》 2010年
郑子清《加强国有农场内部会计控制的几点建议》 2010年
黄颖《论加强企业内部会计控制》 2010年
任变英 《浅议中小企业会计内控失控原因及对策》 2009年
内部控制课题组《企业内部控制基本规范解读与案例分析》 2008年
张传德 《国有企业内部会计控制存在的问题及对策》 2008年
