目 录
一、会计信息失真概念及表现形式
（一）从学者们对会计信息失真不同的观点来理解其含义。
（二）会计信息失真的两种表现形式:会计信息不实、会计信息造假。
二、解析会计信息失真原因
（一）会计信息不实的原因
（二）会计信息造假的成因
三、会计信息失真的危害
四、治理会计信息失真的对策
内 容 摘 要
会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国政府部门一直着力解决的重大问题。因会计作为一个经济信息系统，在经济发展和建设中发挥着越来越重要的作用。本文首先从对会计信息失真的各种理解到会计信息失真的两种表现形式论起，进一步从法律法规存在的局限性、内部监督机制不健全、会计人员的素质不高及专业技术能力低等分析导致会计信息失真的原因；进而分析会计信息失真的危害性，包括弱化企业内部经营、破坏市场机制、扰乱国家秩序等方面；最后针对这些问题，从加强会计法制建设、强化会计监督体系和加大对会计造假的打击力度，强化会计人员的培训，提高会计职业道德等方面提出预防对策。
论 会 计 信 息 失 真
近年来,在我国会计改革取得一定成效的同时,也出现了会计信息失真的现象，并且失真程度之深、范围之广、危害之大,引起了社会的极度关注。因此，在了解会计信息失真的含义及其表现形式的基础上，深入分析会计信息失真产生的原因及其危害，进而寻找治理会计信息失真的对策，已成为当前颇具现实意义的问题。
一、会计信息失真概念及表现形式
（一）概念
虽然从逻辑上讲不真实的会计信息都是失真的信息，但人们对会计信息的定义与分类却有不同的熟悉。主要有以下一些观点： 会计信息失真“三分法”。认为会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违反会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，对会计信息失真提出“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类。 会计信息失真分为会计事项失真引起的和会计处理失真引起的。从失真的会计信息产生过程分析，将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程的错误引起会计信息失真。 也有少数学者将会计信息失真分为故意失真与非故意信息失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的。故意失真是指在企业治理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违反会计规范制造假账。
所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。包括合法会计信息失真和非法会计信息失真两种。其区别在于其产生的原因不同。非法会计信息失真又可分为两类:一类是由于有关人员的过失、错误或其他技术原因导致的会计信息失真;另一类是舞弊行为,即故意的、有预谋、有针对性的违法乱纪活动,经常称之为会计造假。参加会计信息失真活动的主体主要有两类人:一类是企业的所有者和经营管理者,即会计造假的决策者和指挥者;另一类是会计从业人员,即会计造假的具体操作者或实施者,他们迫于环境压力,正所谓“站得住的顶不住,顶得住的站不住”,一般是被动的造假主体。
（二）会计信息失真的表现形式
会计信息失真一般有两种情况：一种是不实（不准），一种是造假。会计信息不实和会计信息造假是两个性质根本不同的概念，虽然在性质、动机、手段、结果等方面有所不同，但都导致了会计信息的失真。
1、会计信息不实使得会计信息失真。
会计信息不实是由于会计人员主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性等原因，造成会计信息与经济活动的实际情况不符。主要有以下特点：原始记录和会计数据的计算、抄写错误，对事实的疏忽和误解，对会计政策的误用，容易发现和纠正。会计信息不实并非会计人员主观故意，而是一种岗位失职行为。会计信息不实可能会对企业财务状况和经营成果造成影响，但对社会来说仍具有其合法性、公允性和真实性。从会计工作的程序上看，会计凭证、会计账簿、会计报告作假都导致了会计信息的失真。首先，会计凭证中原始凭证是经济业务发生时的最初经济证明，是进行会计核算的原始资料和主要依据。它失真导致了账簿、报告的进一步失真。其次，会计人员在处理会计数据的过程中，为了单位领导和自己的利益作假账，从而故意造成会计信息的失真。最后，在信息披露方面，有的单位明明知道报表是假的还要向外公布，更甚者一些中介机构为了自己的利益，帮助这些造假的单位出具“真实”的审计报告，助长了造假的力量。
2、会计信息造假使得会计信息失真。
会计信息造假是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。主要有以下特点：伪造变更记录和凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，不易被发现和查处。会计信息造假是会计人员及有关当事人的主观故意，是一种违法违纪行为。会计信息造假不能准确、公正地反映企业财务状况和经营成果，它将真实信息隐瞒或篡改，对社会具有欺骗性和危害性。
二、会计信息失真原因解析
（一）会计信息不实的原因
1、会计环境变化与会计方法变化的不同步性
会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向，发生影响。会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，当客观环境变化后，在客观上会计都不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈。这种误差和失真就越大。
2、法律法规体系的局限性 我国虽然出台了《会计法》、《公司法》、“两则”等一系列财务会计法规和相关制度，但是，这些法规还很不完善，法律条文比较笼统，可操作性较差。一些重要法规制度没有制定出相应的实施细则。同样，关于审计责任问题也存在着上述现象，如对上市公司及管理当局提供虚假财务报告应承担的法律责任问题，现行的相关法规，包括《刑法》、《公司法》、《证券法》以及《会计法》等都有规定，但对公司本身要不要进行处罚、对直接负责的高级管理人员和其他直接责任人应给予哪些处罚、罚款的数额是多少等，所做的规定却存在差异。使得在具体对某一公司或某个人进行处罚时，到底依据哪一个法规便成了一个问题。 3、社会伦理道德的滑坡
人们在竞争时违反诚信的原则，使会计信息失真具有了宏观社会背景。这种虚伪欺诈的社会习气对会计工作人员、部分政府人员以及进行社会会计监督的会计事务所产生了不良影响。作为经济信息提供部门的会计，为了单位或个人的利益可能会丧失诚信原则进行造假；部分政府人员官僚作风严重，盲目追求“数字”经济，进而放弃老实守信的道德准则，在会计告上弄虚作假；会计师事务所等中介机构为了稳定客户，拓宽业务，在相关法规执法不严、处罚力度不够的情况下，违反会计职业道德，丧失了其客观公正的立场，忽略了其社会责任，出据虚假的证实，为企业作假账提供便利，成为会计造假的保护伞。 4、会计人员的素质不高 会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们基本素质的好坏直接影响到会计信息质量。我国尚缺乏通晓国际会计惯例的会计人才，整个会计队伍素质也参差不齐，加上这几年会计新准则、新制度的变化很快，会计人员没有足够的时间去把握和消化这些新知识，致使会计准则在执行中碰到一定的困难；企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，会计后继教育缺乏力度，导致了会计信息质量的下降。 5、企业产权制度不明晰
现行国有企业产权制度不明确是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。
6、企业业绩评价体系不合理
长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。
7、对违反会计法规的处罚力度不够
尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得会计信息失真现象屡禁不止。
（二）会计信息造假的成因
会计信息造假，成因复杂，有着深刻的社会和经济原因，其根本原因是部门和个人的利益驱动。造假的手法多种多样，如有的以虚假的业务进行核算；有的将发生的业务收支不通过法定会计账册核算，而是形成账外账，设立小金库；有的直接伪造编制会计凭证、会计账簿、财务报告等等。另外，相当一部分会计人员迫于企业领导的压力，为了自己生存等原因，放弃职业道德，违心地制造虚假会计信息，所谓“站得住的顶不住，顶得住得站不住”的现象比比皆是。
三、会计信息失真的危害
当前经济生活中会计造假主体的地位不同,层次各异,动机复杂,受益不等。主要原因除会计从业人员职业操守不正外,不外乎法律制度缺失,执法不力。会计造假实质上是会计人员的舞弊行为,具有很大的社会危害性，主要体现在以下几个方面：
1、损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若入账价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。再者，从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提，费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。
2、传递错误信息，误导经济行为。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。
3、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使企业秩序混乱。失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。如公司集资有关法规在注册资本金，财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过歪曲会计信息，使得集资披上合法外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用集资款。
4、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。
综观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性，特别是从会计信息真实的重要性来看，我们可以了解提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，也是《会计法》的基本要求。为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会各个方面的改革入手，综合治理会计信息失真问题。四、会计信息失真的治理对策
（一）优化会计环境，提高会计信息质量。
在市场经济条件下，充分发挥社会执法部门的监督职能，保证《会计法》的全面实施，进而实现会计秩序的根本好转。应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。
（二）道德是法律的基础，法律是基本道德强有力的保障手段。
目前，道德水平滑坡干扰了经济的正常运行，此时国家需要调整、完善法律法规使之适应经济的发展，同时要公正执法，加大执法力度。政府是市场规则的制定者，政府对规则的遵循状况直接关系到道德建设的成败。各级政府要带头认真遵守市场规则，不制定违反市场规则的规定。注重会计职业道德的追踪评价。建议可以对全国持证的会计人员建立道德行为档案，对在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记，以采取相应措施；对企业建立起一套诚信评价体系，评价监督企业的诚信状况，并及时在媒体上予以曝光，借助公众的舆论加强会计职业道德建设。 （三）加强会计法制建设
中国人不爱管“闲事”的观念,从另一个角度来看,是中国当前法制不健全的一个反映。尽管在《会计法》中规定不得对会计人员打击报复,但没有规定对打击报复行为进行惩罚的相关措施。因此,为保护敢于检举揭发问题的会计人员的合法权益,应尽快制定专门的《监督法》,对有关检举制度进行完善,对打击报复检举人的不法行为制定出具体的量刑标准,依法保护检举人的合法权益,使会计人员敢说话、说真话;加强会计法制建设,依法办理会计业务,加强对会计法规的宣传教育,并加大执法力度,为会计人员依法履行职权提供保障。同时,财政、税务、银行等相关部门应每半年对会计单位的账证联合审查1次,年终再经审计机关或委托社会审计机构进行年审。这样才能形成有效的监督合力,切实保证会计信息的质量。依法加强对会计违法的检查处理,体现法律的强制性和严肃性。各级法院、检察院应设置会计法庭、会计检察科,在会计管理部门的配合下,专门从事会计司法,加强对会计信息违纪违规问题的深入查处。公安、检察院、法院等部门对一些打击报复会计人员的事件要严肃处理,为会计人员创造敢于秉公执法的良好工作环境。这样能够强化国家各项经济政策、法律法规、规章制度的贯彻执行,严肃财经法规,防止市场经济规律给社会经济生活带来的负面影响,防止利己主义、拜金主义、个人主义等对党风和社会风气的侵蚀,维护国家和社会公众的利益。
（四）加强会计人员政治业务素质和职业道德水平培训，保证会计信息的真实性。
提高会计人员的素质，保证会计信息的真实性主要从以下几个方面做起：
（1）首先要完善会计人员从业资格制度，并健全专业资格确认制度；其次通过培训,使会计从业人员有一种高度的危机感和历史责任感,使其自觉地把诚信原则放在首要位置,这样才能承担起时代赋予的责任。
（2）加强职业道德教育, 加大对违反职业道德规范行为的处理力度，会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，不断增强敬业爱岗精神。
（3）提高会计信息质量水平。会计信息是会计从业人员的产品,但不是一般意义上的产品,而是被赋予了道德意义的特殊的公共产品。因此,会计从业人员要提高政策水平和业务水平,提高财会人员的综合素质,及时压缩会计造假的生存、发展空间。
（4）是加大有关会计法规的培训与执法力度。要以国家的有关法律、会计法规、财会知识对企业的经营者进行有组织的培训，持续不断地开展对财会人员的业务培训。加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识；对做假账的直接责任者要绳之以法。
（五）加强内部控制体系及内部会计控制制度的建设。
内部控制体系是指各级管理部门内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化而形成的控制体系，它的主要内容有：组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、则产安全控制、业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制、纪律控制、内部审计控制。内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基石。建立健全内部会计控制制度加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。
（六）强化会计监督，推行会计委派制,并进行配套制度改革 。
首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支，经济活动等会计监督内容进行的再监督。
会计委派制是国家凭借其管理职能成立专门的会计人员管理机构,向企事业单位委派会计人员的一种会计人员管理体制。实行这种制度能使会计人员独立于被监督者之外,以“第三者”的身份来发挥监督职能。当前,要使会计委派制能顺利地得以实施,还应对其配套制度进行改革,如委派会计职务任免制度,委派会计考核轮流制度,委派会计的工资、福利待遇及奖惩制度,委派会计保障制度等。
（七）健全会计信息系统建设，加快会计电算化和会计网络建设。
会计是一个信息系统,长期以来,会计造假占据社会经济舞台之一,有其深刻而复杂的经济基础、管理基础和技术基础,且对社会的危害极大。对于会计信息质量问题,上至国家领导,下至普通民众,对这一问题都极为关注。会计信息质量的好坏直接影响企业计划与决策。总体来说,提高会计信息系统运作水平是一项非常重要的指标,数据资料来源必须真实可靠,决不允许弄虚作假,它不是孤立存在的,而是和其他条件密切联系的,充分发挥其制约和促进作用,才能有效地保证决策所定目标的实现。
实现会计电算化，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。
（八）明晰企业产权，强化约束机制。
要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者责任不明，且缺乏有效的制约机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。
（九）加大对违反会计法规的处罚力度。
我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。
此综上所述，会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理 ，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，开展多种形式的宣传教育，进一步规范经济秩序，结合惩治腐败。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。
参 考 文 献
[1] 崔晓莉.会计信息失真与防范[J].管理与财富,2009(2):48-49.
[2] 胡燕玲.浅谈会计信息系统标准化建设[J].中国管理信息化,2010,34(9):9-10.
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[4]黄瑞.完善治理会计信息失真法律制度的思考[J].财会月刊:理论版,2005(11):17-19.
