目 录
一、应收账款概述
二、目前我国企业应收账款管理的问题分析
（一）我国企业应收账款管理存在的问题
（二）应收账款管理混乱的不利影响
三、改善应收账款管理的对策与建议
（一）如何对应收账款有效管理，建立专门的信用管理机构
（二）完善企业内部控制，加强监督
（三）对于逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组
（四）加强合同管理
（五）实行应收账款挂账审批制度和台账制度
（六）做好定期对账和债权确认工作
内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位及接收劳务的单位收取的款项，包括应收销货款(会计上计入"应收账款"科目)、其他应收款、应收票据等。它是企业流动资产的一个重要项目企业是市场经济活动的主要参与者，随着我国的改革开放，市场经济愈发活跃，作为市场经济主要参与者的企业为了在活跃的市场经济中求发展、为了在激烈的竞争环境下求生存，诉诸商业信用为前提的赊销方式便成了企业抢占市场的有效手段。然而由于我国市场经济刚刚起步，相关制度与意识还不完善，应收账款管理在我国相对比较混乱。总体而言，应收账款占企业流动资金的比重过大，逾期应收账款比例畸形膨胀。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。另据 “中经网国家数据中心”统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。由此可见，无论从应收账款占流动资产的比重还是逾期应收账款比例都越来越大，形势严峻，严重影响着我国企业的健康、快速、稳定发展。
关键词： 信用 内部控制 管理
应收账款管理研究
应收账款是企业对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位及接收劳务的单位收取的款项，包括应收销货款(会计上计入"应收账款"科目)、其他应收款、应收票据等。它是企业流动资产的一个重要项目。狭义的应收账款仅指"应收账款"科目。应收账款的实质是为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用。企业应收账款的发生是必然的,应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。
一、应收账款的概述。
应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。
另外企业在确认应收账款时，除应满足应收账款定义外，还应满足一下三个基本条件：1应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权；2.应收账款是指流动资产性质债权；3.应收账款是指本公司应收客户的款项。
企业是市场经济活动的主要参与者，随着我国的改革开放，市场经济愈发活跃，作为市场经济主要参与者的企业为了在活跃的市场经济中求发展、为了在激烈的竞争环境下求生存，诉诸商业信用为前提的赊销方式便成了企业抢占市场的有效手段。然而由于我国市场经济刚刚起步，相关制度与意识还不完善，应收账款管理在我国相对比较混乱。总体而言，应收账款占企业流动资金的比重过大，逾期应收账款比例畸形膨胀。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。另据 “中经网国家数据中心”统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。由此可见，无论从应收账款占流动资产的比重还是逾期应收账款比例都越来越大，形势严峻，严重影响着我国企业的健康、快速、稳定发展。此外，我国企业应收账款的坏账比例和收回成本很高。有统计显示，我国企业的应收账款的收回成本占销售收入的14%，也就意味着每100元的销售收入都会有无谓的减少14元，这无疑影响了企业的可持续发展。我国应收账款账龄老化问题也相当严重。从对目前国内企业的调查情况看，我国上市公司账龄在一年以内应收账款占总额的均值为60.90%，一至二年的均值为9.59%，二年以上为28.80%。按照国际上通行的作法，一年以上的应收账款就应视为坏账，并且按现值计量，这就意味着我国上市公司按国际上通行的作法，应收账款的余额的39.10%应视为坏账，所以我国上市公司存在严重的应收账款账龄老化问题。
二、目前我国企业应收账款管理的问题分析
（一） 我国企业应收账款管理存在的问题
1、经营者缺乏风险防范意识和法律保护意识
为了抢占市场,扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金。由于用法律手段解决债务纠纷意识不强及法制欠缺，在一定程度上造成了任意拖欠账款行为的发生。而且，企业在与购买方签订购销合同时也未注明赊销期限、违约责任等规定双方权利与义务的条款，也为企业日后维权埋下了隐患。
2、应收账款内部控制管理不严
当前我国企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差,缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为:一是企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全，这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。而且销售人员为了完成销售指标，会大量采取赊销手段，却不进行应收账款的后续追踪，企业也未明确规定销售人员对应收账款应负的责任，而将应收账款的追缴工作交由财务部门处理，客观上鼓励了销售人员大量赊销的行为，从而造成了企业陷于应收账款的恶性循环之中。二是财务处理不规范，缺乏岗位稽核制度。财务部门没有专门负责对应收账款定期、定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
3、忽视对客户的信用调查和管理
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更是忽视信用机制的建立，导致赊销企业很难收集到客户的信用记录,再加上部分赊购企业信用意识极差,故意拖欠账款，恶意逃债,社会诚信普遍缺乏，造成赊销企业应收账款居高不下。
4、法律建设与法律环境不健全。我国实行原告就被告原则，而我国地域广袤，无疑给债权企业的维权造成了困难，增加了企业维权的成本，使得企业宁愿计提坏债准备，也不愿行使法律手段进行维权。
（二）应收账款管理混乱的不利影响
由于企业管理者缺乏风险防范意识和法律保护意识、企业应收账款内部控制管理不严、忽视对客户信用的调查和管理、法律建设与法律环境不健全等原因，应收账款的混乱现状给企业的生存、发展与管理造成了现实的不利影响。具体而言，影响主要有一下几点：
1、举债经营，造成企业资产负债率过高
企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，大量举债不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。
2、现款回收率低，造成贴现成本高
企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10％，承兑汇票占了70％以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。
3、以物易物抵账，成本上升效益下滑
以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40％以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。
4、贴点换钱造成资产流失
近期以来，企业为了求得生存，尤其是国有企业借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15％~25％的巨额损失换取所谓的“贴点”。这种贴点换钱的做法虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。面对以上应收账款给企业带来的损失，加强应收账款的日常管理称为必然。
三、改善应收账款管理的对策与建议
（一）建立专门的信用管理机构
企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销钱，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调、分析以及进行专业化的管理和控制，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。具体而言，企业实际操作时可把握以下两点：
1、评定信用等级、建立客户信用档案
企业应收集客户的信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对拟赊销客户的品质、资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的调查，对宏观经济环境、产业背景、政策和监管环境、基本经营和竞争地位、管理素质、财务状况、担保和其他还款保障进行评价。在定性分析和定量分析的基础上确定受评对象的违约可能性及严重程度。根据调查的结果评定信用等级、建立档案，并根据收集的信息进行动态管理。信息可以通过调查对象公布的财务报告取得，也可以通过以下几个渠道取得：商业代理机构或资信调查机构提供、委托往来银行信用部向与客户有关联业务的银行索取、与同一客户有信用关系的其他企业相互交换、业务人员掌握的客户资料、实地调查、往来信息反馈、网络数据和其他公开资料等。
2、制定信用政策
企业应根据不同的信用情况，根据企业的实际情况。基于成本收益原则和客户动态信用状况，从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定相应的信用政策。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判断标准。如信用标准太严，虽可使企业遭受坏账损失的可能性有所降低，但却不利于企业的销售；反之，如信用标准太宽，虽有利于企业的销售，但义会增加企业的风险。可见，企业信用标准的确定将直接影响企业的收益与风险。在信用标准制定时，企业应以逾期的坏账损失率作为判别标准，通过综合分析，找出最优平衡点。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。适当的延长信用期限可扩大销售量，但信用期限过长将会造成应收账款占用的机会成本增加。同时也加大了坏账损失的风险。为促使客户尽早付款，企业在规定的信用期限同时可附加现金折扣的条件。即客户如果能在规定的折扣期限内付款，即能享受到相应的折扣优惠。收款政策是指信用条件被违反时，公司应采取的收款策略，企业在制定收款政策时，应该权衡增加收款费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。在信用政策执行过程中，不仅要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准。同时要根据客户信用状况的动态变化随时调整其信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。
（二）完善企业内部控制，加强监督
减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。第三，财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。第四，要加强对应收账款管理的监督。要发挥内部审计监督的作用，当然首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善应收账款管理的有效对策。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。
（三）对于逾期应收账款应该加大追款力度或者债务重组
对于逾期应收账款，企业可以派专门管理应收账款的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收应收账款，不能加大催收费用，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。另外，企业可以将逾期应收账款让售给金融机构，当然是逾期时间不长的情况下，因为逾期过长，金融机构不会收购应收账款。第三，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。
（四）加强合同管理
合同是企业催收应收账款最有法律效力的依据。企业应制定并完善合同管理制度，明确合同管理机构的职责。在经济往来中，除即时结清外，均要签订书面的合同。避免人情经济业务往来，依法办事，严格履行合同，用法律手段保护自身利益。实行严格的合同审批程序，应层层把关，并对标的额较大、内容重要的合同，及时请法律顾问审查把关，由公司领导班子研究决定。并要建立、完善合同台账制度。注意收集、记录、整理及保存各类凭证。尤其是变更、解除合同时，要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作。由于订立合同把关不严或因证据不足无法追讨而给公司造成巨大损失的，要视情况追究有关负责人的责任。
（五）实行应收账款挂账审批制度和台账制度
明确责任人，实行“谁经手，谁负责”的长效机制，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收，减少坏账损失，从源头上采取措施避免损失。建立应收账款台账管理制度，对应收账款按账龄进行辅助管理。不能仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，而应对应收账款进行辅助管理，对应收账款总额进行控制，定期统计应收款金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给各个相关部门，为制定新的信用政策提供依据。建立应收账款定期清查制度，以明晰双方的权利和义务。并结合动态信用管理，及时催收账款。
（六）做好定期对账和债权确认工作
在实际工作中会出现本单位明细账余额与客户单位往来余额对不上的现象，使得客户有借口说往来账目不清楚拒绝付款或拖延付款，给企业造成损失。这主要是对账工作脱节所致。企业应建立定期对账制度，以确保双方在应收账款数额、还款期限、付款方式等方面的认可一致。对账之后要形成具有法律效力的文字记录，而不是口头承诺。应收账款的对账工作应从业务的第一笔起就应由营销人员定期与客户对账并将收款情况及时反馈给财务部门，确保双方在货款数额方面的认同。营销人员可以按其管理的单位对产品发出、发票开具及货款的回笼进行序时登记。并定期与客户对账，由对方确认，从而为及时清收应收账款打好基础。
综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。
参 考 文 献
1、郭敏华，《信用评级》，中国人民大学出版社，2004年
2、徐云红，《强化应收账款管理降低财务风险》，刊名:财经界(学术版)，2011年 第4期
3、李峰，《美国应收账款担保制度及其对我国的启示》，刊名:社会科学版, 2011年第1期
4、季爱华，《应收账款信用管理探析》，刊名: 社会科学版, 2010年第2期
