目 录
一、应收账款管理概述
二、企业应收账款管理存在的问题分析
三、加强应收账款管理建议
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。当然为了企业对资金起到有效的控制与管理实现经营资金的有效利用,减少资金链的成本与风险,从而达到利润最大化．．．．．．
一、应收账款管理概述
应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。如果这部分资金不能按期如数回笼，就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。这主要表现在以下几方面：
第一，由于债务人发生了倒闭、破产、死亡等变故，致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回，形成了坏帐损失。这部分应收账款的损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。
第二，企业应收账款由于被债务人占用，不能按期收回用于生产周转，这样在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素，使企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失，从而加大企业成本。
第三，企业的生产经营过程是一个循环周转的过程，而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环过程，从而失去了为企业创造新的价值的机会。
第四，在市场经济条件下，随着市场竞争的激烈和信用关系的发展，应收账款是企业一种经常性的经济事项，企业为收回应收账款而专人讨债，为此支付差旅费、招待费、提成费、诉讼费等清账费用，致使企业加大成本。
第五，在销售过程中，购货方一旦收取货物或劳务，不管货款是否支付，均要开据发票，发票一经开出即为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售产品时，本身都没有全额收到货款，再加之提前纳税，无疑是给企业增加了提前支付税金的成本。
第六，企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，将其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。然而，在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要增加新贷款投入再生产，一方面要支付银行贷款利息，另一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，给企业带来了双重经济损失。
二．企业应收帐款管理存在的问题分析
就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：
(1)在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。
(2)企业当中存在着不同形式的违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。
(3)企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。
(4)企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。
三．加强应收帐款管理建议
1 、实施应收帐款核算的专项审计
首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括：
(1)企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
(2)企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。
(3)销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
(4)企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部专项审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
2、正确计提坏账准备金，建立坏账准备制度，积极组织催款
(1)坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。由于赊销时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账的发生是难免的。无论何种原因，都将使企业遭受损失，因此财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。
(2)目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业可按应收账款余额的千分之三至千分之五提取坏账准备，使实际坏账发生后，其经营资金不受太大影响。但企业情况千差万别，按规定的比例计提坏账准备是不恰当的，也难以解决企业实际问题。因此，笔者认为账龄分析法更能适应现代经济发展的需要。账龄分析法是应收账款年末余额百分比法的一种特殊形式，它根据账款拖欠时间长短分别确定坏账计提比例，更合理，更准确。账龄分析是对应收账款总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可回收性，计提坏账准备和确定采取何种措施解决呆账的依据。一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，风险越大。企业应计提较多的坏账准备，并采取高成本高效的清收措施。对于一项具体的应收账款，要根据账龄结构定性，决定采取哪一种解决方式为最佳。正常催收（1-3月），打折回扣（3-6月），易货抵款（6月-1年），诉讼解决（1年以上），或其它非常手段（2年以上）等等，都可以在成本效益原则下作为解决呆账的方法。正常催收是日常业务中要经常进行的工作，这种正常的方式花费的成本最少，适用于账龄短、客户信誉较好的部分应收款，而且平时也总是力求扩大该部分在总额中所占的份额，以提高整体应收账款的质量。对于能在三个月内收回货款的客户，应列入第一个等级，可以与其继续发生经济往来。打折回扣是以部分经济利益促使客户早日付款，对于此类客户，应列入第二等级，严格限制信用额度，逐步淡化。对于拖欠货款6个月以上的客户，应列入第三等级，加大催收力度，执行强制措施，宜采用易货抵款、诉讼方式和其它非正常手段，而且不管清收结果如何，企业都不应该再与其发生业务往来。这些强制措施有利于问题的解决，但要付出高额的成本，也必然影响当期的收益，但这决不能成为企业姑息迁就的理由，应充分考虑资金的时间价值。通过以上这些从严治理应收账款的措施，将会使应收账款总额和结构发生较大的改观。而与企业发生业务往来的客户的信用将会提高，从而有利于改变社会整体的信用状况，促进企业发展。
(3)为了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确判断，笔者认为，无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真实的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。
3、制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。
企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
(1)确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激销售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。
(2)根据具体的产品市场状况及客户经济情况采用不同的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式；对销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式；对滞销商品，为了促销可采用赊销等方式，运用折扣等手段刺激客户早日付清货款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可以灵活掌握；对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户，实行严格控制，防止货款越欠越多。应特别注意赊销期限较长的应收账款，因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏账的风险比一般赊销业务要大得多。企业可与客户签订协议，要求客户按照合同分期付款，规定只有在全部货款结清后，客户才能取得产品的所有权，以便在客户不能偿还欠款时，企业有权收回产品，弥补部分损失。另外，企业也可在合同中规定客户预交定金作为第一批货款，赊欠期间提供担保，赊欠过期加收利息等防范措施。
(3)制定严格的收款制度，将货款回笼作为考核财务人员业绩的一个重要依据。财会部门要经常检查核算业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门核对检查经济合同的签订与货款回笼。在实际工作中，各个单位都不可避免地存在着往来款项，如何管理好这些往来款项，笔者建议，对于长期存在经济往来的各企业间，其债权债务可以采取协商核销的方法，变债权债务为相互投资，以减少双方互相长期挂帐的困扰。另外，对于实在无法收回的款项，可以采取以货抵账的方法，以减少挂帐。通过此方法，可以使企业在不动用货币资金的情况下清理企业间的债权债务，以保证企业正常的生产经营活动。
4、定期计算应收账款的相关指标，正确评价企业催收赊销货款的工作效率
现行企业反映应收账款使用效果的主要指标是应收账款周转率，其公式为：应收账款周转率=（赊销收入净收入额／应收账款平均余额）*％。应收账款周转率越大，说明应收账款的变化越快，管理效率越高，催收工作效率也高。应收账款周转率越小，说明企业应收账款变化速度慢，管理效率低。企业财务信息的内部使用者和外部使用者都应重视这一指标，定期计算应收账款的周转率，对不同时期的应收账款的周转率加以比较，分析其变化趋势。但笔者认为，应收账款周转率指标设计的目的应是反映企业销售业务是否正常，即销售出去的货物能否及时收回货款，在市场经济处于发展时期，考核企业的收账比率是很重要的。但从这项指标的计算公式看，则不尽人意，主要表现在以下几个方面：1.分母平均应收账款余额，从解释该要素的计算公式看，平均应收账款余额=（期初平均应收账款余额+期末平均应收账款余额）÷2，此数比较含糊。由于各笔应收账款发生数与收回数不等，时间不一，余额变化大，仅用期初期末（年初年末）的平均数计算，误差太大，不能反映整个会计期间的资金平均占用情况。2.从该指标的计算公式可知两个数据的比值，即为赊销收入总数占未收回的赊销收入的比重，但因其中一个经济含义比较模糊，尚难体现真正意义上的周转，一个过于简化，所计算出的比值自然也就不太确切。3.该指标两个数据的比值，从账户结构看，则为“应收账款”借方发生额与期初借方余额之和与期初末两个借方余额的平均数相比，与“应收账款”贷方发生额（收账数）并没有关系。通过以上分析，笔者认为，只有将已收回的赊销收入（应收账款借方累积数，即借方期初数加借方发生额）相比，才可以计算出收回的应收账款占赊销总额的比例，确切地说可视为收帐率，引比率越大越好（最大不超过1）。但严格地说，应收账款周转率与应收账款收帐率是不尽相同的，前者主要反映应收账款收回的快慢，后者主要说明应收账款收回的多少，却反映不出收回的快慢。比如本期期初赊销收入总额为100万元，本期3月份收回80万元，收帐率为80％；假如本期10月份收回80万元，则收帐率亦为80％。从现象上看两者似乎一样，但收账速度大不相同。因此，笔者建议将应收账款周转率指标改为按“应收账款收帐率”和“应收账款周转率”两项指标考核为好。不过，由于应收账款收帐率和应收账款周转率是同一个问题的两个方面，相互不能包容，即收帐率反映不出周转快慢，周转快慢又反映不出收帐比率，因此只能用于不同企业或同一企业不同历史时期的分项比较，而不能用于综合考核对比。为便于综合考核企业资金效果，可将不同的周转速度（次数）乘以不同的收帐率，得出企业资金周转综合效果越好，反之系数越小，说明综合效果越差。
严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实可性，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收帐款作出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠作出准确的判断。
完善客户档案，评价客户信用等级：要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。
企业内部部门要密切合作，协同清理：企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。
要针对每一客户，确定相应的信用政策：企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收帐款的形成。
加强债权的签证工作：对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收帐款的真实、准确。
建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
加强销售合同的审查：合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收帐款。
综上所述，要时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。
参考文献：
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