目 录
一、建立单位内部会计控制的必要性……………………………3页
二、内部会计控制的目标和原则…………………………………3页
三、内部会计控制的内容 ………………………………………4页
四、企业内部控制的现状及成因分析……………………… 5页
（一）、内部会计控制的现状……………………………………5页
（二）、内部会计控制的问题及成因分析………………………5页
五、完善现代企业内部会计控制的对策…………………………6页
(一)重新审视内部会计控制的重要性………………………6页
(二)重构企业内部会汁控制制度……………………………7页
(三)更新成本费用的控制观念………………………………7页
(四)加强信用管理，构建和更新信息管理系统……………7页
内 容 摘 要
摘要：随着市场经济的发展，公司治理结构的逐步完善，企业的内部管理发生了很大变化，这就要求企业在加强经营管理的同时，一定要健全内部会计控制。内部会计控制的变革与创新是企业资产安全完整和经济活动有效进行的基础，通过内部相互牵制、相互制约，确保企业经济健康有序地进行各项工作。内部会计控制的建立与完善是强化企业内部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。现代企业制度下，企业必须健全内部会计控制，建立内部会计控制的创新观念，只有这样才能增强企业自我约束能力，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。
浅议企业内部会计控制
一、建立单位内部会计控制的必要性
单位内部会计控制制度是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。 内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
建立内部会计控制的必要性：
1、转换经营机制，建立企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要 内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地。
2、贯彻新《会计法》等法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了较大的修订，新修订的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立建全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规必然要求。
3、加入WTO后与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。随着生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展和国际经验来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。
二、内部会计控制的目标和原则
内部会计控制的目标是一个企业财务会计工作努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制目标不仅是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部会计控制系统的重要依据。良好的内部会计控制必须设有明确的目标。
我国新颁布的《基本规范》中明确指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：
1、规范单位会计行为，保证财务会计信息的真实性。企业的管理部门需要准确、可靠的财务会计信息，以便在企业的经营活动中作出正确的决策；股东、债权人及其他有关各方也需要可靠的财务会计信息以便进行正确的投资、借贷等决策。
2、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。如果没有有效的内部会计控制制度，企业的各项实物资产就可能被盗窃、受损或被滥用，有关的会计凭证、账簿记录和统计计量等非实物资产也可能遭到破坏或毁损。因此，完善的内部会计控制制度可以在一定程度上控制和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。
3、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据。管理当局制定的企业经营方针、计划等是为了实现企业的目标。良好的内部会计控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期与阶段的方针和政策以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益。
现代企业在建立和设计内部会计控制制度框架时必须遵循和依据的客观和基本法则，称为内部会计控制的基本原则，它也是外部审计人员判断被审计单位内部会计控制制度设计状况的基本依据。企业在建立单位内部会计控制制度时应当遵循以下原则：第一，合法性原则。即各单位制定的内部会计控制制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。第二，适应性原则。即各单位制定的内部会计控制制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。第三，规范性原则，即各单位制定的内部会计控制制度应当全面规范本单位的各项会计工作，要符合并体现会计科学的基本原理和，并能规范会计事务的各个方面、各个环节的工作，不能顾此失彼。第四，科学性原则。制定单位内部会计控制制度，必须科学合理，以使所制定的内部会计控制制度便于操作和执行；必须利于控制和检查，有了解控制制度执行情况的手段和途径；同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计控制制度更加适应管理需要。
三、内部会计控制的内容
《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定。主要包括以下几项：
1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。所以，法律要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况，《会计法》要求，各单位在单位内部会计控制制度中，对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的控制和控制，不仅国家、单位和社会公众利益，也削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。《会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求，突出了两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
3、进行财产清查。财产清查，既是加强财产物资的一项重要制度，也是核算制度的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。原《会计法》第十三条规定：“各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物相符。新的《会计法》则规定，各单位在内部会计控制制度中应当明确”财产清查的范围、期限和组织程序“，要求更明确、更具体，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。
4、内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计的十分广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。在我国，已有不少单位设置了内部审计机构或内部审计人员，对会计工作实行控制和再控制。内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，《会计法》规定，各单位应当在内部会计控制制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。 单位内部会计控制制度的内容非常广泛，不同性质、管理基础不一样的单位对内部会计控制制度有不同的内容和要求。《会计法》只是从有效管理和控制的要求出发，对各单位建立、健全内部会计控制制度提出了最基本的内容和要求，而不能理解为仅包括这些内容和要求。从内部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、人事任免中的利害关系回避、重要岗位人员的定期轮岗、预算管理、业绩考核与评价、风险、系统监测等，都是内部控制和控制的重要方面和有效手段。
四、企业内部控制的现状及成因分析
（一）、企业内部控制的现状
通过发放内部控制调查表、实地走访等互补手段，调查了3家以国有资本为主的股份公司，2家以私营资本为主的股份公司，2家外商投资企业。调查表涉及内部控制的各个方面，从调查的整体情况看，被调查单位普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设，等等。调查发现的问题可概括为以下方面：
控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。从我们调查的结果看出，企业在这方面的问题非常严重。
1、企业管理层内部控制意识薄弱。在我们调查的7家企业中就有三家未制订完善的、成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上---给人看”的表面文章上，制度的落实很存问题。
2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
3、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全，形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。
4、管理者素质较低。在调查的企业中，有四家企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。在调查中经常听到员工们的一句话是“他是一个好人，但不是一个能人”。
(二)、内部控制存在问题的成因分析
企业内部控制存在问题的成因是多方面的，也决不是“一日之寒”，既有人的素质原因，也有制度原因。从我们调查的7家单位来分析，主要成因有：
（1）所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清。两权分离是现代企业的重要特征，而所有权与经营权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。但实际上，所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质性拥有了对企业资产的控制权和处置权，明显地出现了所有者对经营者约束不力，形成“该控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其结果则会产生经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果。这样，势必导致企业控制失灵、会计信息依需而做、内部审计形同虚设，等等。
（2）内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制弱化。内部控制是控制主体意志的体现，控制者都希望成为控制主体以实现其控制目标，但由于企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用；而所有者则成为虚拟的控制主体，其对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立，从而形成了企业内部信息失真的土壤，并弱化了内部控制的作用。
（3）所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立。对于所有者来说，他们期望获得真实的企业信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以便进行未来投资决策；另外，他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等，确保自己投入资本的保值与增值。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，在职时的过度消费等。这就必然使得所有者与经营者在内部控制目的上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。
五、完善现代企业内部会计控制的对策
(一)重新审视内部会计控制的重要性
牢固树立内控观念，加强宣传教育，增强对内部会计控制的自我认识，自觉主动地进行内控的监督约束，尽快构建一套责权分明、规章健全、运作有序的内控会计机制，从而促进现代企业的进一步发展。完善的内部会计控制必须坚持依法理财的原则；必须充分考虑企业的经营管理特点；必须以经济效益为中心；必须注意科学性和可操作性；必须根据企业经营范同的变化，不断调整内部会计控制系统，以提高其效能，因此，要真正地重视内部会计控制系统的建立和完善，把这样的认识融人到企业的治理结构中，只有这样，才能真正做到有利于企业依法自主经营、减少经营风险、顺利实现经营目标；有利于保护企业资产的完整；有利于优化内部治理结构、合理分工、明确权责、科学管理；有利于所有者和经营者权利的制衡、优化企业外部环境、提高内控效果。重视内部会计控制是正确处理企业的利益相关方的关系，完善企业治理结构的前提。
(二)重构企业内部会汁控制制度
当前，很多企业都是跨越式发展的，企业规模快速扩大，企业内部会计控制也需要打破传统的内部会计控制的狭隘性，拓宽了内部会计控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。随着经济全球化的到来，社会经济环境发生了很大变化，传统会计信息的内容被赋予新的涵义，反映在企业内部会计控制制度方面，使得企业内部会计控制的控制内容更加丰富，控制难度相应加大。这也必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部会计控制制度，通过内部相互牵制、相互制约，才能确保企业经济健康有序地发展。
制定内部会计控制的目的是要通过有关制度的内部牵制和制约，不断加强企业经营管理，最终达到提高经济效益的目的。所以，就有必要在新的形势下，重构内部会计控制，建立健全内控风险评估和监测制度，建立、完善责任追究制度以及相关惩处办法，强化内部稽核检查机制，统一思想，增强企业内控的自觉性。
(三)更新成本费用的控制观念
成本是决定企业竞争能力的强弱，盈利能力多少的关键，企业在设计和实施内部会计控制时，必然要考虑成本费用的控制问题，内部会计控制的最终目的是提高经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部会计控制应以成本效益原则为指导，要在实行内部会计控制所花费的成本和由此产生的经济效益之间保持适当的比例。因此，建立以成本控制为手段的成本管理制度势在必行。信息技术的进步为战略成本管理的形成提供了技术条件。在新经济环境下，企业要树立战略成本费用控制的新观念，要考虑如何将成本控制措施融合到具体的业务过程之中，使成本管理措施得到顺利实施。企业应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的基础工作，诸如制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异等等。新经济时代，企业经济运作的特征，迫使企业改变传统成本的管理控制观念、管理模式，运用高新技术，培养职工的成本意识，通过全员成本管理和全过程成本管理，充分发挥价值流程中生产者与其他价值创造者的积极性，从而达到成本控制日的，实现战略成本的管理。降低成本是企业盈利的最根本途径，每个企业都有自己的成本结构，企业应该认真分析价值流程中的成本控制要点，设计合理的绩效考核模型，抓住重点制定目标成本，实施成本控制制度，加大考核力度，包括确定目标成本、费用预算等；根据预算单元进行分解，每月对预算执行情况进行分析并根据分析结果，在生产流程的各个环节中寻找进一步降低消耗，杜绝浪费的突破口，只有这样才能增强企业自身“体质”，才能实现预定的目标成本，促进成本不断降低，提高经济效益，从而有效地发挥内部会计控制的作用。
(四)加强信用管理，构建和更新信息管理系统
企业应尽快建立预警机制和风险防范措施，提高风险控制意识，加强资信管理和信用分析工作，提高风险控制能力。建立内部信用风险管理机制、建立企业内部授信制度、建立应收账款监控制度，设立专门的信用风险管理部门，真正使企业的信用风险控制管理落到实处，抓出成效。通过积极有效的风险管理，最大程度地降低会计风险。随着信息化程度的不断提高，越来越多的控制手段通过信息系统来实现，使得内部会计控制的效率大大提高。新经济条件下的企业内部会计控制必须高度重视网络系统管理体制和程序控制制度的建立完善，为保障计算机系统下内部会计控制的有效性，应以制度为准绳制定详尽的计算机信息系统下的操作细则和作业指导书，从而确保蕴含企业内部会计控制和管理思想的计算机系统正常进行。由于内部会计控制的有效性取决于应用程序，所以，应进行定期评审，对计算机系统下的内部会计控制进行审核和评估，检查其是否符合内部会计控制的要求，减少和消除人为控制因素。根据评审的情况，及时加以补充、修正和完善，确保信息系统下的内部会计控制的实施。同时，要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。因此，企业在进行信息化建设时，应在传统的控制观念基础上，充分利用信息技术，开展内部会计控制的创新工作，建立与时代相适应的内部会计控制，以满足现代企业管理的需要。
现代企业制度下的内部会计控制，它通过健全制度、规范行为、强化监督、完善自我等活动，不断促进我国企业的转型升级和健康发展。在新经济时代，只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部会计控制制度，才能保护企业财产的安全完整，确保企业经营管理目标的实现。进行企业内部控制对保证企业健康发展，充分发挥潜力，增强竞争力，抵御风险具有重要的意义，中小型民营企业应尽快建立健全内部会计控制制度，总结经验，吸取教训，制定一些切实可靠的对策，把这项工作做好，使民营企业做大做强。
参 考 文 献
[1] 曲铭. 浅析企业内部控制的建立与完善[J]. 财务与会计综合版，2006，9.[2] 倪俊奇. 加强内部会计控制. 湖北经济学院学报（人文社会科学版），2006，9.[3] 康俊兰. 论企业内部会计. 会计之友（中），2007，1.
