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一、当前原始凭证管理中存在的问题
（一）原始凭证填制内容不完整性
（二）原始凭证填制上的错误
（三）原始凭证失去的时效性
（四）原始凭证遗失
二、原始凭证管理中存在问题的原因
三、加强对原始凭证管理的对策
（一）加强《会计法》的宣传工作
（二）完善内部控制制度
（三）采用逆向审批制度
（四）进一步提高会计人员的自身素质
四、实证分析
（一）造假典型
（二）造假手段
（三）造假特点
内 容 摘 要
原始凭证是填制记账凭证的依据，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。要想保持会计工作的持续健康发展，就必须加强原始凭证管理，提高原始凭证管理水平。本文结合原始凭证管理发展的背景,分析了当前原始凭证管理存在的主要问题,并提出了加强原始凭证管理,解决存在问题的有效对策。
原始凭证、又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时填写的，用来证明经济业务事项已经发生或者完成，用来明确经济责任用作记账原始依据的一种会计凭证，是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务．都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的审核，尤其重要和关键。
一、当前原始凭证管理中存在的问题
（一）原始凭证填制内容不完整性
根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备7项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容；原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，如工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等，据以报销的自制原始凭证必须具有原始凭证的描本内容，应填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等，以明确经济责任，确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少经办人、用制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，缺乏严肃性。
1、伪造、篡改、不如实填写原始凭证；伪造、篡改、不如实填写原始凭证是指行为人使用涂改等手法更改会计凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。
2、白条顶库；所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段，主要手法有：（1）打白条子。（2）以收据代替发票。（3）不按发票规定用途使用发票。如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。（4）不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。
3、取得虚假发票；这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的；另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。另外还有单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。
4、自制假单据、虚开发票；虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法有：（1）虚假品名。（2）虚假价格。（3）虚假数量。（4）假票真开。用假发票记录真实业务。
5、证证不符；所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是具有普遍性的。有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。
6、记账凭证上账户对应关系不正常；企业在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些企业却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。
（二）原始凭证填制上的错误
原始凭证大小写金额不一致．涂改大小金额；发票各联次的纵横排列都有固定位置，是对齐的，出现发票会写严重移位，是否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人自己讲写．这严重违反了发票使用管理办法，税务机关应加强发票的使用管理，堵塞漏洞；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章；采用废弃不用的发票或是逾期旧版发票报销。
（三）原始凭证失去的时效性
任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。其次，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。
（四）原始凭证遗失
报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。
二、原始凭证管理中存在问题的原因
（一）内控制度不健全、不落实；一些单位内控制度不健全、不落实，财务管理松弛，没有严格、规范的财务管理手段和验收审批制度。
（二）财务人员履行职务责任心、原则性不强、专业财务人员比较缺乏；一些财务人员未能认真履行《会计法》赋予的职责，执行会计制度不严格，审核把关原则性不强，有的以领导审批代替审核，只要是领导批了的，什么发票都可以报销，以领导意图为准，不能按照《会计法》及相关规定执行财务制度。
（三）个别单位领导法制观念淡薄；个别单位领导法制观念淡薄，不重视财会工作，为了小集体利益，不顾损害国家利益，虚列支出套取资金或截留收入用于单位各种费用支出。
经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构；会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。
（一）原始凭证的一般要求
1、原始凭证应具备的内容：
（1）原始凭证的名称，标明原始凭证所记录的业务内容的种类，反映原始凭证的用途，如发货系、入库单等；
（2）原始凭证填制日期，一般应是经济业务事项发生或完成的日前；
（3）填制原始凭证的单位名称或填制人姓名;
（4）有关经办人员的签名或盖章．这是明确经济责任的依据。
（5）接受原始凭证的单位名称或个人姓名；
（6）所发生的经济业务事项的自本内容，主要是表明经济业务事项的项目、名称及有关的附注说明。厂精美经济业务事项的单价．数量和金额，主要表明经济业务事项的计量，这是原始凭证的核心内容。
2、 发票必须是发票联和报销联，用复写纸复写或计算机打印，不准用圆珠笔或铅笔填写，存根联、发货联、记账联不能作报销单据。
3 、发票内容要齐全，抬头、日期、品名、单价、数量、金额等项目要填写齐全，字迹要清楚，金额要准确，大、小写要一致，严禁涂改。
4、 印章要齐全，须有收款单位公章(或收款专用章)及收款人签字(章)；事业单位的收据，要有财务专章；企业和个体户须是税务部门统一印制的收据。
5、 如购买产品而无法取得正式发票时，可使用《现金支出证明单》，但金额不超过50元，填写时要用墨水笔填写，内容要填写齐全。
6、 以下凭证视为合法凭证：
（1）税务机关批准的带防伪水印底纹和全国统一发票监制章的税务发票；
（2）财政机关批准并统一监制的行政事业性收据；
（3）邮政、银行、铁路系统的各类带印戳的收据、支出证明单；
7、 经办人员取得的合法凭证时，应注意以下要求的填写规范，否则，视为无效凭证：
（1）“客户名称”栏：必须填写公司的全称：“×××有限公司”
（2）“品名规格”栏：按实际情况分项目填写，在具备销售、提供劳务单位开具的购货或支出清单的情况下，可合并填写，其他必须有明细清单；
（3）“金额”栏：小写前以币种代表符号封头（如人民币“￥”、美金“＄”、港币“HK＄”），大写金额合计栏前以币种名称封头，尾数为“0”时以“零”填充。
（4）开票人：填写具体完整的开票人姓名；
（5）发票印鉴：加盖销货单位或提供劳务单位发票专用章或财务专用章，且清晰可见；
（6）票面痕迹：发票不得有任何的涂改、伪造。
8、 购买实物的原始凭证，必须有手续完备的验收证明。需入库的物资，必须填写入库单，并由验收人员确认签字。不需入库的物资， 除经办人在凭证上签章外，必须交给仓库人员或使用人员进行验收，并在凭证上签章。
9、 支付款项的原始凭证，必须有收款单位或个人的收款证明以及签字，有审批人签字，并有付款的依据。
10、 员工因公出差借款的借据，必须附在记账凭证上。收回款项时应另开收据，不得退还原借款借据。
11、 预付性汇款，由经办人填制支付申请单，作为原始凭证，不得以汇款回单代替。
12、 所附原始凭证张数，要与原始凭证相符。
13、 属于现金发放性质的原始凭证，原则上应由本人领取签名。有委托他人代领的，由代领人签名；由一人代领多人的，须逐个签章，不得通栏划大括号签一个章。
14 、凡凭证内容不全、字迹模糊不清、与经济业务本身内容不符者，应予退回或重新补正。
（二）原始凭证的填制要求
1 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
2 发生销货退回的，必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
3 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
4 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。
5 阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。
6 所有货币种类为货币基本单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。
7 汉字大写数字一律用如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替大写，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
8 有关人员的签名或盖章：出纳、会计、交款人必须在相关会计凭证上签名或盖章。
9 会计人员填制记账凭证时，必须附有内容完备的原始凭证。
10 所有财务单据要一律用签字笔填写，否则视为无效单据。
特殊情况下的原始凭证，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件。（1）外来原始凭证必须盖有填制单位的公章；（2）自制原始凭证，必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章；（3）购买实物的原始凭证必须有验收证明等等。
三、加强对原始凭证管理的对策
（一）加强《会计法》的宣传工作
会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应在单位负责人的支持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员学习《会计法》必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有了可靠的基础。
（二）完善内部控制制度
原始凭证首先经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。
（三）采用逆向审批制度
即原始凭证先由会计机构负责人（会计主管）对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分省财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导聋儿把好第一边关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
（四）进一步提高会计人员的自身素质
二十一世纪是知识经济的时代，会计会随客观经济环境的变化，而服务于特定的社会经济环境。会计人员面临着巨大的职业挑战，要跟上时代的步伐，必须不断更新知识。由于会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。
面对市场经济国际化、信息化趋势，我们要清醒地看到，会计行业的发展与日益变化的新形势之间还有不少差距。在新的形势下，市场经济发展将带动会计工作全方位与国际接轨，会计管理工作也将由事务型向管理型转变，会计工作的目标、内容、方式都在发生深刻变化。因此，会计基础工作规范化势在必行，但同时会计基础工作规范化又是一项长期而复杂的系统工作，必须细致扎实、持之以恒的坚持下去，企业要提高认识，加强领导，努力推进内部控制制度建设，促进单位内部制约机制不断完善，强化单位内部会计监管，全面提高会计基础工作规范化的质量，不断提高会计工作水平。
企业要想健康发展，离不开对每一个细节上的控制。所以企业要对财务原始凭证的管理高度重视，这方面的财务意识也应不断地加强。
四、实证分析
实践中，公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。我国近年来发生了许多会计造假的案例。黎明股份公司案例堪称典型，其造假手段达到了近乎完美的程度。
（一）造假典型
黎明股份公司经重组，现更名为沈阳新区开发建设股份有限公司，证券简称为沈阳新开（600167）。1999年1月，黎明股份上市，拥有的“黎明”商标还被认定为中国驰名商标。但商标虽响，产品却很差，因为知名商标可以通过打广告等手段制造出来。黎明股份以刚上市一年即爆发“亿元假账”案而臭名昭著，2002年5月被财政部长项怀诚批为做假账的典型。2000年8月29日至10月11日，财政部驻辽宁省财政监察专员办事处检查组对黎明股份1999年度会计信息质量进行抽查，认定公司1999年度资产虚增8 996万元，负债虚增1 956万元，所有者权益虚增7 413万元，主营业务收入虚增15 277万元，利润总额虚增8 679万元。黎明股份1999年度实际亏损3 873万元，而非报告的盈利3 541万元。
（二）造假手段
1、与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。黎明毛纺织厂1999年度虚增利润2 902万元，属于此类。
2、虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1 039万元，属于此类。
3、利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元，属于此类。
4、人为扩大企业销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司将本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。
（三）造假特点
专家公认黎明股份的造假手段达到了近乎完美的程度：（1）造假时间分散，多数造假是从年初就开始准备的，而且各月分摊平均，具有均衡性，不易暴露造假痕迹；（2）造假手续齐全，从原始凭证上看，假购销合同、货物入库单、出库单、保管账、成本计算单一应俱全，具有完整性，很难发现破绽；（3）造假名目繁多，遍及公司所属的原料生产、服装加工、进出口贸易、广告、运输和销售各具领域，具有多样性，所有的造假行为都被冠以与企业自身业务相适应的合法形式；（4）在假原始凭证的基础上，按照规范的核算程序，假账真算，具有隐蔽性，真假难辨。
参 考 文 献
[1]董丽，吴莹，立信会计出版社，2009.12
[2] 龙绪贵，北京理工大学出版社，2009.9
[3]李会青，上海财经大学出版社，2008.1
[4] 董惠良.网络财务[M].高等教育出版社.2002年版.
[5]刘俊宇，任路.小议电子商务下的电子原始凭证[J].财会月刊.2004.11.
[6]陈宏.浅析电子原始凭证在会计电算化中的运用[J].商业会计.2006.8（下半月刊
