目 录
一.会计职业道德的概述
二.会计行业的现状
三.会计职业道德对会计行为的影响
四.会计诚信的重要性
五.会计职业道德和诚信水平下降的原因
六.加强会计职业道德和诚信建设
内 容 摘 要
会计职业道德是对会计工作人员应当具备的品德做出规范，以指导和约束会计工作人员。目前，我国会计职业道德严重滑坡。对此，笔者就其成因进行深入分析，并在此基础上，对如何加强会计职业道德建设，提出了切实的策略。笔者认为，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，是会计工作者基本的职业道德规范。要健全法制法规，完善会计职业道德的奖励机制，要开展全方位、多渠道的会计职业教育，加强对财会人员的诚信教育，树立财会人员职业道德观念，增强财会人员的使命感。
会计职业道德与诚信建设重要性
前 言
在经济建设热火朝天的年代，商业道德和职业道德问题，愈来愈成为公众关注的焦点。随着市场经济的发展深入，要建设健康而有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。会计行业的诚信也被广泛关注，从中国的银广厦，郑百文事件，到美国的安然，安达信事件，无不对会计诚信提出了质疑。如何重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫问题。诚信为本，这是为人之本，也是生意之本。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，其职业道德不得不引起人们的关注。结合市场经济发展态势，重塑会计职业道德，重新思考当前会计诚信所面临的失信问题，是具有重要现实意义的。
一、会计职业道德的概述
“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端赖高贵的灵魂。”这里所说的灵魂其实就是人们常说的会计职业道德。会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。具体表现为以下几个方面：
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系，在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德要配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2、会计职业道德具有相对稳定性
会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的确定、会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业和普遍要求。
3、会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（ 银川）实业股份有限公司会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必须受到社会关注，具有广泛的社会性。
二、会计行业的现状
新中国成立以来,我国的会计法制和职业道德建设取得了显著的成效。60 年代,国务院发布的《国营企业会计核算工作规程(草案) 》、《会计人员职权试行条例》, 80年代,财政部颁发的《会计人员工作规则》, 90年代初,财政部颁发的《会计基础工作规范》,明确提出了对会计人员职业纪律、职业道德的具体要求; 1999年10月,九届人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》,将“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质”作为一项法律要求确定下来; 2000年财政部颁布的《会计从业人员资格管理办法》,将遵守会计职业道德作为取得会计从业人员资格、从事会计工作的前提条件。这些都是我国加强会计职业道德建设的重要组成举措,经过长期努力,初步构建了与我国社会经济发展初级阶段相适应的会计职业道德体系。但是,在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时,也不应忽视存在的问题。这些问题主要表现在：
1、职业道德观念淡薄
在现实中,一些会计人员在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时,不但不坚持原则,还为违法违纪活动出谋划策,甚至共同作弊,直接参加伪造、编制虚假会计凭证、账簿、报表。会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临与职业道德冲突的选择。
2、追求私利，监守自盗
些年来，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，会计职业道德沦丧，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法，走上了违法犯罪的道路。这虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强职业道德建设的紧迫性。
3、违反实事求是、客观公正的道德规范
些注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格遵守独立、客观、公正的职业道德，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计造假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问翘具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。
4、缺乏钻研业务，精益求精的精神。
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
三、会计职业道德对会计行业的影响
会计人员自身职业道德因素，因其在职业道德方面的修炼程度不同而发生的对会计职业行为的不同认知、判断，在会计行为发生之前或之中就已经形成，它可以直接指导或左右会计人员个人的会计行为。每一个会计人员在进行会计工作之前、之中或之后都要对它自身职业道德良心、职业道德理念、荣誉和幸福以及与他人的关系等经过再三思考方能做出决断，然后才实施其会计行为。不同的会计人员，其职业道德水平会直接导致不同的会计行为。会计人员身居财经大权的关键地位，整天与钱财打交道，在一切向“钱”看的大环境下，特别是在领导干部的不良意识引导下，也会产生道德意识的淡化，向“钱”看，利用手中的权力谋取利益。
作为社会个体的人—会计人员，其价值观念不可避免地会受到这些消极因素的影响，特别是先富起来的一部分人带动了高消费趋势，使得部分道德意志薄弱、自律性不强的会计人员，为了追求个人享乐，经不起金钱、权力和女色的诱惑，在道德观念上出现偏差、退化甚至沦丧。他们利用职务之便，利用单位内部控制制度的薄弱环节，贪污挪用，化公为私，满足自己对物质需求的欲望。会计人员不仅知道道德义务要求自己怎样做，还应知道其职业行为发生后会产生怎样的后果。原河北省邢台地区财政局预算科总预算会计倪先君分配到财政局后埋头苦干，深受领导器重。然而，随着时间的推移，他逐渐放松了对自己的要求，运用自己熟悉业务的便利，把罪恶的双手伸向了自己经管的账户。据检察院对他担任总预算会计六年期间的账目进行核对，总共查出他采取转账等手法，挪用公款93.2万元，贪污22.3万元。他的所为降低了会计职业和会计人员在人们心中的形象，还会对单位的经济活动产生不良影响。随着会计人员自身职业道德水平的不断提高，外在的职业道德影响会计工作环境的不断完善，如职业道德评价、职业义务和职业荣誉等，也可以间接影响和督导会计人员的个体行为。良好的职业道德能够唤起会计人员的觉悟及强烈的事业心和职业责任感，能够激励会计人员更加认真地做好自己的本职工作，较自觉地按照财务规章制度去约束和节制自己或他人的违禁行为，从而指导会计人员在会计实践活动中客观、公正、合理、合法地反映和揭示经济事项，完成社会和各单位赋予的反映和监督的职能。具有优良的职业道德素质的会计人员，在处理日常经济活动中，会严格按照有关法律、法规所赋予的职权，依法办事，有勇气冲破各种阻力，保证会计信息的真实完整。
无论是个体内在的道德因素，还是个体外在的道德因素，都只会对会计人员的个人行为产生影响。随着科学技术的发展、社会的进步，会计人员个人的职业道德对会计行业的影响、对社会的影响越来越大，它已由对会计人员个人行为的影响，发展为对会计人员群体行为的影响。会计人员群体职业道德与会计人员个人职业道德是会计人员职业道德的两大社会要素。会计人员个人的职业道德影响着会计人员群体职业道德。会计人员个人职业道德水平高，有助于提高个人会计行为质量，从而提高会计人员群体会计行为质量；相反，会计人员个人职业道德水平低，将会导致个人会计行为质量下降，从而影响会计人员群体会计行为质量。会计人员群体职业道德又制约和规范着会计人员个人职业道德的发展。会计人员群体职业道德水平高，将会引导、制约或规范会计人员个人会计行为，并促进个人的职业道德水平的提高。一些公司企业，为了小团体的利益，虚增利润，提供虚假的财务报告，欺骗社会公众，损害国家、集体和相关经济利益人的利益。深圳一辉事业有限公司1993年成立时，注册资本与实收资本为1000万元，但到1997年，注册资本与实收资本陡然增至1个亿。经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正3家会计师事务所为获取高额审计费而出具的虚假审计报告。短短的几年，该企业就凭借着假报表套取银行贷款达4000万元，给国家造成极大的损失。作为会计人员，要模范遵守法纪，培养良好的会计行为。北方某国有企业在转制过程中，经中介机构界定净资产为300万元，其中未分配利润为200万元，公司经理认为企业根本没有现金结余，何来利润，并要求重新审核。该企业会计主管依法办事，苦口婆心地向企业领导揭示了会计核算中权责发生制与收付实现制的区别，并告诉企业领导我国实行权责发生制，最终说服了这位经理，从而使企业真实的财务状况得以反映，并按产权界定的有关政策，将资产上交国资部门。会计人员的会计行为不仅受到非会计职业领域人们行为的影响，更为重要或更为直接的是受从事会计工作这一特殊职业的会计人员的职业道德和会计行为的影响。在市场经济条件下，加强会计人员职业道德教育，规范其会计行为，已成为现阶段会计职业界一项紧迫而艰巨的任务。
四、会计诚信的重要性
诚信是市场经济活动的基本准则，会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分，是 市场经济的灵魂。在社会主义市场经济下，会计诚信非常重要，但现实中会计诚信缺 失，会计做假账的情况时有发生，失真的会计信息，会使会计信息的使用者发生决策 失误， 发生会计信息使用者违背真实意愿的交易行为， 严重侵害会计服务对象的利益， 影响社会稳定，给国家造成重大损失，影响国民经济的持续、稳定、协调发展。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展 与延伸， 在现代社会市场经济中， 诚信理念比之传统的诚信侧重于“克己复礼”而言， 已更强调“互利”和“双赢”。我们不能仅仅停留在传统的精神层面的诚信品质上， 还应该从会计职业层面上，从现代经济意识层面上理解诚信理念——即“会计诚信” 。 会计诚信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专 业技术和技能、完善的品质和服务。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即 客观公正、 不偏不倚地把现实经济活动反映出来， 并忠实地为会计信息使用者们服务。 会计诚信不是一般意义上的社会个人的诚信、道德和意识形态问题，而是会计行 业的诚信问题。
五、会计职业道德和诚信水平下降的原因
1.利益驱动，诚信缺失。
会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。2.会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。
不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
3.财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。
我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20％，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
4.屈从领导的压力，职业道德被迫失范。
受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。
六、加强会计职业道德和诚信建设
所有这些会计职业道德的失范现象，使得我国市场经济条件下的会计工作秩序将在一个时期内处于新旧两种道德观念的磨擦，冲突甚至对立之中，从而产生会计工作秩序的失序和不稳定的过渡状态。如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，加强建设与我国社会主义市场经济和中国现代化目标相适应的会计职业道德规范势在必行。
1.加强会计职业道德建设能有效地提高会计人员的职业道德水平。
会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时必须自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力、认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
2.加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措施。
会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养；另一方面还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
3.加强会计职业道德建设有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风。
现实生活中，诸多贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
总结：道德属于非正式约束，是制度的一个组成部分。引申到会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则等，同时包括约定俗成的惯例、道德准则等。可见，研究道德问题时引入制度分析方法，不仅是可行的，而且在目前看来也是非常必要的。
参 考 文 献
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