目 录
通货膨胀会计的概念
通货膨胀会计的影响
我国实行通货膨胀会计面临的问题
通货膨胀下的企业会计决策
目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式
六、通货膨胀会计计量模式的评价及我国的选择
内 容 摘 要
通货膨胀本身并不是一个会计问题，但是会计信息系统总是建立运行于一定的经济环境当中，不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响。因而，通货膨胀将给会计核算和会计管理带来一系列的问题。如何消除通货膨胀对会计的影响，如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式，已成为我国会计界研究的焦点。
通货膨胀会计问题研究
通货膨胀会计的概念
1通货膨胀会计的涵义 ：
通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反应企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。 通货膨胀会计不同于物价变动会计，通货膨胀会计反映的是物价上涨对会计信息的影响，而物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对会计信息的影响。所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％—10％之间视为温和型通货膨胀，10％以上则为恶性通货膨胀 。
2、通货膨胀会计的规律：
1、通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失；持有实物资产一般会获得持产利益。 这是因为货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。所以，当物价水平上升时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购买力要下降。
2、技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大地提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使一些产品的性能提高，用途增加，消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战后，西方国家一般物价水平呈爬坡上升状。但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当地反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。
3、通货膨胀时期，传统会计程序会导致资产低估，少摊费用，虚计收益，企业的资本会受到侵蚀，生产经营能力受到削弱。当物价上涨时，传统的会计程序仍然按照低于市价的历史成本进行资产计价，以这个被低估了的资产价值为基础来分配、归集费用，当然会使摊销的费用额度低于生产经营的实际耗费，从而导致以较低的历史成本与较高的现行收入相配比的情况，造成收益不实。在这种情况下进行收益分配，实际上是吞食资本，因为原有资本的耗费在价值上未能按现行价格水平得到足额补偿，必然无力替换实物，所以企业的生产经营能力势必会削弱。
二、通货膨胀对会计的影响
（一）通货膨胀对会计理论的影响：
首先，通货膨胀冲击了货币计量假设。货币计量的基础是货币币值稳定。在通货膨胀条件下，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性。其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映企业经营成果。
（二）通货膨胀对会计实务的影响 :
首先，通货膨胀导致基础会计数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。在通货膨胀时期，企业持有的现金及现金等价物、货币性债权（应收账款等）、非货币性债务一般会遭受损失；持有的实物资产、货币性债务一般会获得利益。其次，不能反映企业资本被物价上涨吞噬的情况。当发生通货膨胀时，资产的账面价值低于现行价值，从而低估资产，少计费用并虚计收益并按照虚计的收益进行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部资本金。同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，从而削减了企业的实力。最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。
（三）我国实行通货膨胀会计对现行会计模式的影响：
目前，我国的企业会计工作主要是依据《企业会计制度》进行的。《制度》以历史成本为基础，对资产、负债、权益、成本、费用和收入等会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的涵议也发生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币资产的购买力发生损失，固定资产和存货的历史成本相对于现行成本被低估；二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏；三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再生产能力，使得资本难以保全，会侵害投资人和债权人的权益；四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策；五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱；六是企业间会计信息缺乏可比性。
三、我国实行通货膨胀会计面临的问题
1.我国的会计法规没有作出明确的规定
通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有作出明确的规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面：
(1)我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，显然满足不了会计信息可比性和可靠性的要求，如果分地区物资类别统计物价指数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。
(2)国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配时，企业总是希望少纳税、少缴利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。
（3）实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，能满足这些要求，但是我国会计工作人员的整体水平还有待提高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。
2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足
通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。
（1）一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。
（2）由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统跨及低估了前期购入资产转移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。
（3）由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度地降低“成绩、业绩”，有违其喜好。
四、通货膨胀下的企业会计决策
面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要作出适度调整，尽力消除通货膨胀的不利影响，才能提供高质量的会计信息，为企业内部管理者和外部关系人员决策服务。从全面看，只能根据国际上常见的做法，在《制度》允许范围内，考虑采用以下措施：一是在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；二是采用加速折旧法计提固定资产折旧费用，使其与实际消耗的价值水平相当，减少因技术进步和劳动生产率的提高带来的损失；三是对存货采用后进先出法、指数调整法或每月以最后进价作为得置成本重新计价和进行耗用核算，以尽量避免库存损失；四是对工业产权、非专利技术和商标等无形资产实行限期摊销；五是对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为 抵避险基金。考虑到我国实际，应区别企业的不同情况，采取不同的调整方法。一是如果年通货膨胀率低于4%，可以忽略其对会计信息的影响，当年通货膨胀率超过4%时，则有必要在历史成本报表的基础上，编制补充报表或附加说明，列示通货膨胀的影响程度；二是对大型企业需选择较为全面的模式修正会计信息的偏差，对小型企业则用适当的方法对会计数据加以补充说明；三是对货币资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失，非货币性资产为主的生产型企业则可用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值；四是根据管理人、债权人、投资人及其他有关方面对财务报告所示的会计信息要求的侧重角度和程度不同，分别选择相应的处理方法，以满足其要求。
采用通货膨胀会计或上述措施，也会带来一些其他方面的影响。例如，对会计人员素质要求较高，企业核算的成本上升，企业员工的收入受影响，企业应纳所得税向后递延，会计信息使用者要有较高的财会知识，给物价、审计部门增加了工作难度等。对此，应给予高度重视。
五、目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式
会计计量模式包括两部分组成：计量属性和计量单位。其中，计量属性包括历史成本、现时成本（重置成本）、公允价值和可变现净值等；而计量单位主要包括不考虑货币购买力变化的计量单位和考虑货币购买力变化的计量单位，即名义货币和不变货币。在通货膨胀会计中，计量属性指历史成本和现时成本。将两种计量属性和两种计量单位相结合，就组成了四种不同的会计模式。
（一）历史成本/名义购买力货币计量模式
该计量模式是现行的传统财务会计模式，它既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。适用于不存在通货膨胀状况的经济体中，如计划经济体制中或轻微通货膨胀条件下。
（二）历史成本/不变购买力货币计量模式
该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。
（三）现时成本/名义购买力货币计量模式
这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。
（四）现时成本/不变购买力货币计量模式
这种会计模式是历史成本/不变购买力货币计量模式与现时成本/名义购买力货币计量模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。
六、通货膨胀会计计量模式的评价及我国的选择
综合上述四种会计计量模式，尽管现时成本/不变购买力货币计量模式看起来比较完美，但是其工作量大，实务操作难度高，往往因无法实现成本效益原则而受到摒弃。其他三种计量模式中，第一种无法反映通货膨胀对企业资产等的影响，容易对会计理论和会计实务产生不利影响。 第二种计量模式与现行成本计量模式（第三种和第四种计量模式）相比，有关调整数据更容易获取。各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对期末报表作一次性调整即可，并且一般物价指数比现时成本更具客观性和可验证性。与第一种计量模式相比，通过报表调整，揭示了通货膨胀对企业收益的影响，为投资者提供了真实的投资报酬率，使投资者不被名义收益率所蒙蔽，也为评估管理业绩提供相关信息。其缺点也很明显，因为采用一般物价指数反映的是所有商品和劳务价格的变动，但与某具体企业有关的特定物价水平的变动却不一定与其相同，经一般物价水平调整后的数据既不是以前实际付出的金额，又不是在现时物价水平下应付的金额，从而使财务数据缺乏实际意义。另外，与历史成本/名义货币计量模式相比，需要进行报表调整，因而成本较高，而要使报表使用者都理解调整后数据的特殊意义，并不是一件容易的事。
在第三种计量模式即现时成本/名义购买力货币计量模式下，企业资产的价值因随物价上涨而按个别物价水平调整，从而资产的计价较为真实，同时也增强了财务数据的可比性。同时，其区分了企业的经营利润与资产损益。企业资产损益是由市场价格变动引起的，而经营利润是企业经营的成果，将两者加以区分，既能反映管理当局管理资产的业绩，又能真实反映经营业绩。其缺点在于增加了对个别资产价值重新估值时的人为操作性，容易成为管理当局操纵利润、粉饰报表的工具。
我国通货膨胀会计模式的选择
应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，以求作出合理的选择。选择时我们需要注意到，我国目前的财政状况还比较紧张，国家宏观调控机制及有关法规尚不完善，无法及时、正确的取得所需的物价指数我国现阶段会计核算与会计管理水平较低，大部分会计工作仍处于手工操作阶通货膨胀会计模式研究段，企业会计人员的整体素质不很高，绝大部分人没有接触过通货膨胀会计模式，更不能实际应用，要胜任新的会计模式并非短期可以解决同时，新《企业会计规则》规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。鉴于上述原因，要建立系统、完善的通货膨胀会计方法十分必要，也应该有一个过渡时期。就目前来说，比较现实的选择应是将具体方法的选择和运用分为以下三个阶段： 1.按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修正 ，稳健的利用我国现有的制度规定及原则，适时谨慎的改革某些会计方法，从最大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，提供相关会计信息。具体考虑到以下几点：
（1）改进固定资产折旧制度。在物价持续上升情况下，现行固定资产折旧的直线折旧法，造成按固定资产原始价值提取折旧仍无法实现固定资产的重置，难以维持企业的简单再生产，因此，有必要对折旧制度重新进行构思。虽然我国会计准则对固定资产折旧制度进行了改进，使折旧处理更趋稳健，允许企业有选择的采用加速折旧法，缩短了固定资产折旧年限，提高了固定资产折旧率，可以说在某种程度上缓解了通货膨胀对固定资产更新的影响，但仍然无法解决物价上涨所带来的少计折旧问题。因此，应重塑固定资产折旧制度，把通货膨胀因素考虑进去，即在提取折旧时充分考虑企业固定资产重置相关行业的物价上涨因素，并以物价指数调整后的固定资产为计提折旧的依据。
（2）对企业的存货发出成本或销售成本采用“最后进价法”或“年末升值法” ，或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法。购入材料、物资及各类商品均按交易价和实际发生的各项费用入账，平时不调整账面值，耗用和出售是以最后进价法来计算成本至年末，按各类物资的最后进价一次性调整账面值。这样使得当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这样既贯彻了稳健原则，又在一定程度上消除了存货价格上涨的影响。
（3）对存货和固定资产可实行计提准备金制度。计提准备金是为了应付投资和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金，我国会计准则要求企业计提各种储备，但计提范围和比例仍有待于改进。在通货膨胀情况下，我们可以按照物价上涨的程度重估存货和固定资产的价值，同时计提物价准备金，并按存货和固定资产的重估价计算确定其被耗用后转化的费用量，然后再用各期实现的收入对所耗用的成本费用予以补偿，保证投入资本的完整性，增强企业会计信息的真实性。
（4）运用会计报表附注消除部分通货膨胀的影响。通货膨胀降低了报表数据的真实性、可比性，同时也降低了其有用性。为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充方法如括号、附注等部分消除通货膨胀的影响。如对价格波幅较大的存货、短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而对销售成本、销售收入的增加，可以以附注的形式说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响。
（5）编制调整报表，消除通货膨胀对会计利润的影响。由于存货、成本及折旧等采用了以上方法，部分消除了通货膨胀的影响，将这些反映在会计报表中，即以历史成本报表为依据编制调整报表，来揭示通货膨胀对会计信息的影响，其中最主要的是对利润的调整。
上述措施只能部分消除通货膨胀的影响，只能起缓解作用，是一种权宜之计，在通货膨胀率较高的情况下，就应选择一定的通货膨胀会计模式。根据各种通货膨胀会计模式的比较分析，我们可以根据行业特点选用不同的模式。
在通货膨胀率较高的情况下，根据行业特点选择不同的会计模式
（1）对于金融性企业，根据其货币性项目占资产、负债份额比重较大，且受货币购买力变动影响也较大的特点，可以采用财务资本保全观念为基础的一般购买力会计，并于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表作为补充报表。
（2）对于大型资本密集型企业，根据其机器设备占总资产比重较大，且物价上涨时资产账面价值严重低于其实际价值的特点，可以采用以实物资本保全观念为基础的现行成本会计，并于会计年度终了按现行成本重新编制基本财务报表作为补充报表。
（3）对于大型劳动密集型企业，由于其存货占资产总额比重最大，且存货资产重置的可能性大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品，因此，这类企业只需对存货资产进行重估计价，同时考虑固定资产，其余可忽略不计。该方法能大致反映企业的真实财务状况和经营成果。会计年度终了只需在基本财务报表中反映存货与固定资产等主要项目的重置成本作为补充资料。
其它企业可依据成本效益原则、资本保全原则、客观性原则、谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。
实行现行成本会计的目标模式 ：
实行现行成本会计对待通货膨胀是世界各国都较为赞赏的一种选择。现行成本会计是对传统会计模式的重大改革，它放弃了历史成本原则，从数据处理至编制财务报表均以现行成本为基础，对必须补偿的重置的己耗、己售资产的成本均按现行重置成本计量，对现有资产也按现行重置成本重估，并根据“实物资本保全”观念进行成本补偿和收益的确定。所以，从理论上现行成本会计相对于传统会计，不受币值不变条件的限制，不论在物价稳定、币值不变，还是在物价波动、币值变动的情况下都适用，使得会计信息符合实际，具有充分性和可靠性。因此，现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，应将实现现行成本会计作为我国通货膨胀会计的最终目标模式。具体操作上，可以结合我国届时的具体情况作适当的改造。我国实行现行成本会计模式将带来以下收益：
（1）能够提供更多的相关信息。现行成本模式下资产现行重置成本在确定时所依赖的物价指数不再是一般物价指数，而是个别物价指数，因此所确定的资产现行重置成本更能反映企业所拥有的资产的实际现价状况，这将使会计信息更加真实、相关。
（2）能够更客观的评价管理人员的经营业绩。物价上涨时期，持有资产将会产生持有资产利得，而企业的经营收益是建立在现实成本计量基础上的。该会计模式能够明确的将企业经营收益和持有利得区分开来。企业的经营收益大小取决于经营管理水平资产利得持有高低取决于通货膨胀的程度。因此，更好的区分两者有利于更好的评价企业经营管理人员的经营业绩。
然而，目前我国暂时还缺乏具体运用通货膨胀会计模式的条件。具体分析主要有以下三个问题需要解决：
（1）运用不变币值会计模式，需要有一个对会计数据进行调整的客观依据。在我国，物价指数体系不够完整，统计指标的公布不及时，不能满足报表及时性的要求而如果只依据零售物价指数，忽视了物价变动幅度更大的生产资料市场的物价变动情况，必然会降低会计报表的客观性和相关性。然而困难的是，目前我国生产资料市场尚未完全放开，价格变动幅度不易确定。另外，由于体制的作用，物价变动对不同企业的影响程度也不相同。
（2）我国现阶段的电算化水平还比较低，改革历史成本会计来实施通货膨胀会计将大幅度的增加会计人员的工作量，而我国会计人员的整体素质参差不齐，绝大部分会计人员还不了解通货膨胀会计，需要有个培训和认识过程企业外部信息的使用者也有个知识水平问题，一时恐怕难以接受通货膨胀会计。
（3）实行通货膨胀会计模式对国家财政收入影响较大，我国财力目前还不能承受得了，并且还需要国家对现行成本会计模式下的收益额的认可，否则仅能解决会计资料真实性问题，而不能解决企业少计成本、利润虚增、资金流失问题。
