管理会计的目标

2、实现资源的优化配置..4

3、提高生产效率、生产经济效果和经济效益..4

 （二）、管理会计目标的外延5

四、管理会计目标的影响因素5

 （一）、社会经济水平和经济体制5

 （二）、企业目标6（三）、管理会计职能6

五、管理会计目标的发展趋势7

(一)、管理会计目标的转变7

（二）、对管理会计目标的思考7

 （三）、管理会计在我国企业中的运用…………………………………………………..8

内 容 摘 要

本文着重论述了管理会计目标的内涵与外延, 提出了管理会计目标的内涵是“在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上, 实现资源的优化配置, 进而提高企业的生产效率、 生产经济效果和经济效益”的观点, 从不同方面概括了管理会计目标的外延, 并对管理会计目标的影响因素进行了分析。并阐述了管理会计和财务会计在企业经营管理中密不可分，在实践中，综合两种信息，完成对外报告和对内报告，全面预算管理是其改进的结合方式，能为企业发展发挥管理功效。关键词：内涵 外延 资源 效率 效果 效益 管理会计 财务会计

管理会计的目标

第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益。

第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：

 　　（1）为管理和决策提供信息；

 　　（2）参与企业的经营管理。

第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息（主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程），也包括各种非货币信息（如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程）。

管理会计目标的意义

（一）、管理会计目标的理论意义

 从理论方面看，首先，管理会计目标是现代会计目标理论的重要内容，现代会计包括财务会计和管理会计两大分支，两者有一致的本质和目标，实际中也密不可分，因而会计目标也包括财务会计目标和管理会计目标，如果不重视管理会计目标，片面地将财务会计目标视同为会计目标，势必影响会计目标理论的完整性及在此基础上对其他会计理论的深入研究。其次，管理会计目标是构建整个管理会计基础理论体系的前提和基础.在概念体系中，目标起着指引方向的作用，以目标为基础，财务会计的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、计量与报告都可逻辑性的建立起来。相应的管理会计目标在管理会计基础理论体系中，也具有重大类似的重大意义，只有确立了明确的管理会计目标，才能在此基础上构建管理会计的信息质量特征、基本概念、基本假设以及原则与方法。

（二）、管理会计目标的实践意义

 从实践的角度看，管理会计主要为企业内部经营管理服务，为了卓有成效地服务于企业内部经营管理，管理会计必须有明确的目标，并以此作为管理会计人员行动的指南，以保证管理会计系统按正确的方向运行。管理会计目标是管理会计实践的起点和归宿。因此，对管理会计目标进行研究，不仅是管理会计系统与其所处客观环境顺利沟通的基础，也是会计理论（尤其是管理会计理论）进一步完善的需要，更是管理会计实现目标的重要决策。总之，管理会计的形成与发展同经济、技术的发展，同管理实践的要求及管理学的发展是密切相联的，管理学为管理会计提供了理论指导，企业管理的实践对会计方法的变革和发展起了重要的推动作用。

管理会计目标的内涵与外延

（一）、管理会计目标的内涵

 传统逻辑认为，概念的内涵就是思想内容，可定义为“构成一概念元素之总和”或“对象的和”，它反映的是事物的特有属性，如“商品”的内涵就是“为交换而生产的劳动产品”。管理会计目标也有其独特的内涵，即在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上，实现资源的优化配置，进而提高企业的生产效率、生产经济效果和经济效益。管理会计目标的这一内涵可以从以下三个层次来理解：

向资源提供者反映资源受托管理情况。

在此将“向资源提供者反映资源受托管理情况”作为管理会计的目标之一，与早期的会计目标观点具有相似性。“关于会计目标，会计界持有两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观是早期会计目标的主导观点。根据这一观点，管理人员受资金提供者（股东和债权人）的委托，对企业经济资源进行管理。相应地会计应能够向资金提供者提供借以评价管理人员履行受托责任情况的信息”。随着企业经营活动的日益社会化及证券市场的发展，受托责任的对象已由管理人员和股东、债权人逐步扩大到所有相关的利益集团，便出现了“决策有用观”，即向企业利益相关集团，提供有助于其做出投资、信贷等决策的信息。可以看出，这两种观点都是对会计目标整体的描述，但各自的侧重点有所不同。笔者认为，为大多数人所接受的“决策有用观”侧重于对财务会计目标的描述，而早期的受托责任观侧重于对管理会计目标的描述。从这个角度来看，受托责任观并非完全的“过时了、不符合实际了”，如果在受托责任观的基础上展开进一步的探讨，或者说运用“修正了的受托责任观”，则能够较好地理清管理会计的目标。从管理会计的形成和发展历史来看，无论在执行性管理会计阶段还是在决策性管理会计阶段，管理会计与财务会计的最大区别之一，在于管理会计主要服务于企业内部的经营管理。而要服务于企业内部的经营管理，首要的是向资源提供者反映资源受托管理情况。这也正是管理会计目标的第一个层次。这里的“资源提供者”主要包括两类：一是企业所有者（股东）和债权人。所有者和债权人是企业资金（包括货币资金和物化资金）的提供者，也是企业物力资源和财力资源的提供者；二是企业的经营管理者，包括企业的最高决策层和中层管理者。这些人是企业人力资源的提供者和组织者。管理会计向这两类企业资源提供者（尤其是后者）反映有关情况是管理会计最基本的目标，因为只有将相关情况了解清楚了，管理人员才能据此了解现实、推测未来，进而为企业作出正确的选择。这里的“资源受托管理情况”是管理会计向上述两类资源提供者反映的企业人、财、物等资源的配置和使用情况，或者说是企业生产经营现状、生产经营能力的一种反映。上述这些与财务会计所提供的财务信息是一个事物的两个方面，都是对企业现状的一种反映，但又主要存在以下差异：首先，主要服务对象不一样。财务会计主要服务于企业外部的信息需求者；而管理会计则侧重于为企业内部的经营管理者服务。这一点是两者存在差异的根本原因。其次，所遵循的报告原则不一样。由于财务会计主要是面向企业外部的信息使用者，为了便于同一信息使用者对不同企业的有关信息进行比较，也为了方便国家的宏观管理，财务会计信息的提供需要遵循统一的报告原则，体现为《企业会计准则》、《企业财务报告条例》等；而管理会计主要是为企业内部的经营管理服务的，每个企业都有其自己的特色，且有着不同的经营管理需要，因此，不同企业的管理会计在反映情况和提供信息时没有必要也不可能遵循一种统一的报告原则。最后，所提供的信息具有不同的特征。为了便于外部信息需求者的使用和比较、分析，财务会计提供的信息具有大致上统一的格式，且以货币为主要计量单位，以历史成本为主要计量属性；而管理会计提供的信息，其格式没有统一的规定，由各企业视其内部经营特征和经营管理需要而自行确定，且是货币计量单位和非货币计量单位并重，历史成本计量属性和公允价值计量属性并重，尤其关注在了解过去、认识现在的基础上预测未来的有关信息，以更全面、更好地为企业的经营管理服务。

实现资源的优化配置。

除向资源提供者反映资源受托情况之外，实现资源的优化配置也是管理会计的一大目标。而管理会计越发展，这一目标突现的越明显，且逐渐地被强化。如被视为20世纪后期现代管理会计变革之一的作业管理，其意图就在于通过充分发挥计算机集成制造系统的优势，改进和完善企业的作业链——价值链，把不增加价值的作业降低到最低限度，从而把有限的资源应用于能够增加价值的作业上，优化价值链，提高企业的整体经济效益，进而不断提高企业的市场竞争优势。其特点包括把管理深入到作业水平、以作业成本计算为中介、以产品设计、适时生产系统和全面质量管理等基本环节为重点、辅之以柔性管理等多个方面。由此可见，优化企业的资源配置是其直接目标之一。再如，“战略管理会计”（Strategic Cost Management, SCM），是从战略高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业领导者知彼、知己，进而据以进行竞争战略的制定和实施，从而最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，保持并不断创新其长期竞争优势。其主要内容包括“长期经营投资决策、战略成本管理及战略性业绩评价”等。可见，这些内容落实到企业实际的过程，也即战略管理会计的实施过程，都是围绕着“优化资源配置”展开的。战略成本管理下的长期投资决策要求企业将资源投放到那些对企业有利的项目中去，而战略成本管理是指“企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置之目的的过程”。而战略性业绩评价则要求企业从多个方面来综合地评价业绩（战略执行过程和结果），以为企业的资源配置优化提供可靠的参考依据。因此，战略管理会计的具体实施是一个不断优化资源配置以维持企业长期竞争力的过程。

提高生产效率、生产经济效果和经济效益。

“生产效率”通常是指在生产过程中单位时间内完成的业务量。“生产经济效果”是指生产过程产生的结果，常表现为相同时间内业务量的多少。效率和效果是正向的变动关系，若效率提高了，就意味着企业在单位时间内完成的业务量增加了，那么在相同时间内所完成的业务量也随之增多，也就是生产的经济效果更好了。效率与效果一般可以在企业内部体现，其高低主要是执行中的问题。“经济效益”则是指经济方面的效果和利益，一般不能直接在企业内部体现，而必须通过企业同外界的联系才能体现，其好坏主要取决于经营决策是否正确。一般而言，企业提高生产效率和生产经济效果是提高经济效益的基础，即企业在生产中节约资源、增加业务量一般会提高企业的经济效益。但如果企业的经营决策不正确，生产出来的产品不能适销对路，就无法通过销售将产品生产过程中的较高生产效率和经济效果转化为较好的经济效益。而且这样的产品生产效率越高、生产得越多，企业所受的损失也越大，经济效益也越差。因此，生产效率和生产经济效果以及经济效益是相互联系的一个整体；生产效率和生产经济效果是经济效益的基础，经济效益是生产效率和生产经济效果的目的。而一个企业要提高经济效益，不仅要尽可能提高生产效率，而且要使自己的产品适销对路，符合社会需要。管理会计系统为了更好地服务于企业的经营管理，必然以提高生产效率、生产经济效果和经济效益为核心。管理会计的这一目标与前述的“优化资源配置”目标是相辅相成的。既是优化资源配置的结果和体现，又是优化资源配置的重要基础。而且资源配置是否真正实现了优化，在很大程度上是以生产效率、生产经济效果和经济效益是否提高为判断依据的。管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，其本质都一样，只不过是企业所处的经济环境不同而已。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效益”。因此，无论是追求效率还是追求效益，管理会计都是围绕“效益”而展开的，其最终目标是提高经济效益。

（二）、管理会计目标的外延

 传统逻辑认为，概念的外延（Extension, Denotation, Application）是指一概念所能应用的范围，也即是所指的事物所组成的那个类，可定义为“一概念能代表的个体和集体的总和”或“对象的和”。它与内涵成反比例关系：即内涵增加时，外延数量减少； 减少时，外延增加。管理会计目标也有其独特的外延，并且由其内涵决定者其外延的大小。管理会计目标的外延包括管理会计系统运行所要达到的一切目的，也即是提供有助于向资源提供者反映资源受托管理情况、有助于实现资源的优化配置和提高生产效率、生产经济效果以及经济效益的各类相关信息。具体表现为以下方面：谋求短期经营决策和长期投资决策的效率与效益的最大化；提高成本管理的合理性与科学性；保持企业长期竞争力的稳定性；实现科学、合理的绩效评估，包括对项目的投资回报程度、企业产品质量、企业客户资源、企业内部经营过程、企业管理人员和普通员工工作业绩以及企业学习与成长能力等方面的评价。也可将这些视为企业管理会计的具体目标。在企业实际生产经营活动中，为了达到“实现资源优化配置，提高经济效益”的最终目的，管理会计应从这些方面来加强企业的管理。

管理会计目标的影响因素

（一）、社会经济发展水平和经济体制

 无论是管理会计实践还是管理会计理论，都受到客观社会环境的影响，尤其受到社会经济发展水平和经济体制的影响。作为管理会计实践与管理会计理论之沟通纽带的管理会计目标，不可避免地受到它们的影响。社会经济发展水平决定了企业经营的宏观环境，从而决定了企业的会计模式、会计目标。从管理会计形成以来的历史来看，社会经济水平越高，管理会计目标越复杂。如在管理会计形成的早期阶段（20世纪初期到20世纪50年代），主要是进行成本管理，管理会计的目标主要是通过降低成本来提高企业的生产效率和生产经济效果。这是由当时资本主义世界经过两次世界大战、总的社会物资缺乏、供不应求的卖方市场局主导地位、企业之间的竞争并不激烈的客观经济条件决定的。而从20世纪59年代起，资本主义经济进入战后的高速发展时期，科学技术的突飞猛进并应用于生产，使生产力迅速发展，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业之间的竞争也日益激烈。这种情况对企业的内部管理提出了更高的要求，不仅要求企业提高效率，更要求企业的经济决策正确，从而企业管理会计的目标就发展为提高企业的经济效益。除了经济发展水平之外，经济体制也是影响管理会计目标的重要因素。这在我国体现的尤为突出。在过去高度集中的计划经济体制下，企业主要是对国家下达的生产任务行使执行权，企业管理局限于生产领域。当时我国还没有使用“管理会计”名称，但实际上已经采取了可看作是管理会计的一些举措，如编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划、建立流动资金归口分级管理制、推行以班组核算为基础的厂内经济核算等。这时候的管理会计目标在于为国家直接管理、控制企业服务，为企业执行上级下达的各项数量和质量指标服务。现在在社会主义市场经济体制下，企业拥有了更多的经营自主权，会计是在为独立的“会计主体”服务，管理会计也随之由原先的执行管理会计转向了决策性管理会计，管理会计的目标也更具有主动性和决策性。

（二）、企业目标

 除了上述的宏观社会环境，企业的微观环境也是影响管理会计目标的确定和实现程度的重要因素，尤其是企业目标。一般而言，管理会计的根本目标就在于在反映资源受托管理情况、实现资源优化配置的基础上提高经济效益，其直接目的“在于加强经济管理”。但具体到不同的企业，由于各企业的长期战略目标或短期经营目标不同，各企业管理会计的具体目标会有所不同。如甲企业的长期战略目标是在若干内将现有的品牌做大做强，市场占有率在同行业中达到领先地位，那么该企业的管理会计目标就应主要定位于提高企业现有产品的质量和竞争力；如果乙企业的长期战略目标是若干内开自己研发一种新的适销对路产品，用以替代企业现有生产且被市场淘汰趋势的旧产品，这时企业管理会计的目标应主要定位于通过科学的绩效评估和成本管理，将企业的资源导向新的盈利项目，以形成企业自己的核心竞争力。

（三）、管理会计职能

 如果将社会经济环境和企业目标视为影响会计目标的外在因素，那么管理会计职能就是影响管理会计目标的内在因素。换言之，整个管理会计实践过程就是管理会计信息的提供者，充分发挥管理会计职能以实现管理会计目标的过程。在这个确定和实现目标的过程中，除了外在环境这一类影响因素，还有更重要的管理会计的内在因素，即管理会计的职能。根据现代汉语词典的解释，所谓“职能”，是指“人、事物、机构应有的作用”，属于客观存在的一种属性。而“作用”则不同，其基本含义是“对外界事物产生的影响、效果或效用”（同上），是“职能”的客观属性在相应环境和条件下的一种体现。因而人们在理解管理会计职能时，也要将它与管理会计作用区分开来。管理会计职能，是指管理会计为实现其目标而应发挥的功能；而管理会计作用是管理会计职能在一定的主客观条件下的发挥结果（或者对外界所产生的影响）。管理会计职能一般包括计划、组织、控制、评价与报告五个方面。“计划”是指运用各种预测、决策方法来对企业的未来进行规划，以指导当前和未来的经济活动；“组织”是指结合企业实际来设计并制定合理有效的责任会计制度和程序，以便优化企业资源的配置与使用；“控制”是指根据计划所确定的目标对实际已发生的和预期可能会发生的情况进行资料收集、整理和分析，以便于对实际工作进行调整，确保既定目标的实现；“评价”是指根据各单位对计划的执行情况进行考核和评估，以确定各责任单位履行责任的情况，以便于实施合理的奖惩制度、促进经济责任的贯彻执行；“报告”是指将管理会计的实施结果以文字、图表等形式，向企业内外各类信息需求者提供报告。而管理会计职能就其本质来讲，是一种客观存在的属性，不会随着人的意志的改变而改变；管理会计目标则是人们根据不同时期的客观需要与可能对管理会计系统所提出的要求，属于人的主观意志，会随着条件的改变而改变。管理会计职能作为一种相对稳定的属性，本身对管理会计目标的影响作用在总体上是不变的：管理会计目标不能超越管理会计职能，管理会计目标的实现要依赖于管理会计职能的发挥。但管理会计职能的实际发挥效果，也即管理会计的作用，会直接影响到管理会计目标的实现，因此，在实际工作中，必须充分发挥管理会计的职能，以有助于管理会计目标的实现。

管理会计目标的发展趋势

（一）、管理会计目标的转变

 从宏观上说，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会进入信息社会，企业的经营环境发生了巨大的变化。面对21世纪的宏观环境，在企业的发展过程中，企业管理层充分意识到，比价值增值更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远意义的是企业发展的核心能力。因此，21世纪管理会计的最终目标应从企业价值最大化向企业核心能力培植转变。

（二）、对管理会计目标的思考

国际管理会计的目标

国际管理会计的目标可定位于为国际企业服务。国际管理会计的总体目标是帮助国际企业管理部门作出资源最优配置，实现价值最大化的战略决策。国际管理会计的具体目标：

第一，进行完善的规划。国际管理会计就是管理国际企业的发展，就要从国际企业

的生产特点等因素考虑，合理的分析国际市场以及能够准确的预测国际市场的发展趋势，从而制定出合理的国际管理会计规划。第二，加大对于经济资源的合理配置。国际企业要想发展首要的就是保证企业的经济资源的合理配置，保证企业资金在企业间的流动，加大企业的国际市场的占有率，合理的利用国际商城的资源、人力等因素完善企业的发展。第三，及时调节企业的经济经营活动。企业的发展是适应市场的发展的，市场是瞬息万变的，因此企业的经营活动也要及时的根据国际市场的变化而变化，并且及时的把企业的各项经济指标进行反馈，保证企业的各项经营能够盈利。第四，合理评估企业的分部经济业绩。企业要想发展首要就是强化企业的分部经济的发展，因此国际企业要利用各项财务指标对企业的分部进行合理的激励制度，实现企业的全球最大发展。

安全管理会计的目标

 全球化在促进经济飞速发展的同时，也给世界的发展带来了许多的危险因素，尤其是在今天日益竞争的市场条件下，社会的危险因素时刻的威胁着人们的生命安全，面对现在的复杂国际形势，企业的管理也要不时地改变思路，将未来可能影响企业发展的不安定因素考虑其中，以此来达到控制企业成本，以最小的成本换取最大的收益。安全管理会计的目标应当包括以下几方面内容：

第一，在对企业进行前景规划时应将国际市场不安定因素考虑在内并加以资金投入，到事前控制，事后控制。第二，合理进行方案的选择。企业在制定不安定风险因素考虑的同时要加以选择，合理的使用科学规范的方案，以此来降低企业的风险投资资本达到资源的最大利用化。第三，在预算中要做到事事有具体的指标。我们在企业的预算中要有具体的各项治安的防护指标，并且这些指标要做到科学。第四，进行事中控制和防范效果评价，建立治安防护责任中心，对生产经营过程的每一环节都要进行治安防护，由各责任中心具体负责，使治安防护控制系统落到实处。考核各责任中心的治安防范效益，凡未出现治安事件或发现治安事件直接进行防范处理而未造成损失的，应予以奖励和表扬；否则，应予以处罚和批评，力争使治安损失降到最低程度，保证企业既定目标的实现。

生态管理会计的目标

我们生活在地球上要面对现在日益严重的环境污染等因素，环境问题已经上升到整个地球，它不是一个国家的事情，因此我们要积极的保护环境。现在管理会计也在保护环境方面发挥着作用，企业如何规划一个统一的生态管理模式，将影响人类生存，同时以理性的思维方式制定生产获取生态效益和相对的经济效益，这就是我们研究生态管理会计目标的出发点。

 生态管理会计的目标我们可以从三个方面加以考虑：第一，在充分考虑有关生态因素的基础上，预测企业发展前景。第二，对多个具有科学性的预案进行比较分析，找出一个符合企业未来发展的方案，确定合理的保护生态环境的企业发展方案。第三，对确定的企业方案进行具体分解。企业的发展规划是一个整体，我们要具体地对它进行分解，尤其是对于资源型的企业，我们要逐步的对资源进行合理的开采，以取得相对的经济效益和环境保护效果为最终目标。

(三)、管理会计在我国企业中的运用

 首先，我国的管理会计理论基础比较薄弱，所以作为企业高层管理人员来说，一定要提高对管理会计工作的重视度，同时还有完善相关的会计管理法律法规，是会计工作朝着正确的方向发展。对于会计管理人员来说，还要不断加强加强自身会计管理理论知识的学习，丰富自己的管理知识，并能够将理论知识灵活运用于管理的实际过程中。企业一定要不断加强会计管理人员的素质培训工作，采用多样化的方式来提高管理人员的综合素质，使他们适应企业发展的需要。

参考文献：

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杨月娟，黄迈. 决策有用观与受托责任观问题探讨[J]. 企业导报. 2012(13)

余绪缕，汪一凡.管理会计学(第3版)(M].北京:中国人民大学出版社，2010.

 汤伟. 浅谈管理会计在我国企业管理中的应用[J]. 市场研究. 2012(07)