目录
现代服务业与税收的联系
（一）、现代服务业阐述
1、现代服务业的概念----------------------------------------5
2、现代服务业的行业类别------------------------------------5
3、现代服务业在国民经济中的战略地位------------------------5
4、现代服务业未来发展方向----------------------------------5
（二）营业税与增值税的差异分析以及改革的重要性
1、税收机制对现代服务业的发展影响--------------------------6
2、营业税和增值税的历史作用和各自局限性--------------------6
3、营业税和增值税两种不同税收具有的共同点与不同点的对比----6
4、税收改革对现代服务业的重要影响--------------------------7
二、现代服务业“营改增”的必要性（一）现代服务业在经济增长中的作用---------------------------7（二）现行流转税税制结构对我国现代服务业的发展的影响---------7
三、现代服务业“营改增”的主要内容和政策影响（一）我国现代服务业“营改增”试点改革的主要内容---------------8（二）我国现代服务业“营改增”试点改革的政策影响---------------8
四、我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”面临的问题，取得的初步成效和显露的问题（一）我国现代服务业中鉴证咨询业中“营改增“面临的问题----------9（二）我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”取得的初步成效----------9（三）我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”显露的问题--------------9五、当前现代服务业中鉴证咨询业“营改增”工作内部控制的措施------10六、继续推进现代服务业中鉴证咨询业“营改增”的政策建议------------10
七、结论--------------------------------------------------------11
内容摘要:
服务业是相较于传统农业和工业而言的新兴产业，但却贯穿着人们的日常生活，从基本的衣食住行到更深层次的精神娱乐，无不出现现代服务业的身影，与人们的生活息息相关。覆盖范围如此广泛的行业，面临着税收多层次的征收，深刻影响着该产业的发展。 大力发展现代服务业，深化第三产业的发展对我国经济转型和产业升级具有战略性重要意义。营业税改征增值税是我国税制改革的趋势，这一改革对各个行业均有重要和广泛的影响。自财政部公布实施营业税改增值税试点方案及相关政策措施后，“营改增”政策逐步推广和实行，在现代服务行业中，对消除重复纳税，减轻行业税收负担，完善税收体制改革，促进经济发展转型和调整经济结构具有重要的影响。现代服务业的发展离不开合理税收制度，“营改增”的推广，给现代服务业带来了新的机遇的同时也使现代服务业面临新的挑战。“营改增”税收政策，旨在减轻税收负担，消除重复纳税，但由于现实生活中，纳税人对相应政策了解与掌握的不到位和不全面导致有些纳税人的税收负担不减反增，这种现象理应引起人们的反思。 本文着重阐述了营业税改征增值税对现代服务业中从事鉴证咨询等中介行业的影响，分析了改革对此行业的扶持和挑战．并提出了相应的解决办法；我们认为从总体来说，改革有利于对我国中介机构的发展和壮大，但是仍然存在税负增大等问题，未来国家应该考虑该行业的特殊性，并拟定更为实用的政策加以扶持。现代服务业中鉴证咨询等中间行业的最大特点是人力成本在企业成本中的占比高，而能够作为增值税进项税抵扣的仅仅是外购产品与服务的成本，人力成本无法获得抵扣。在税率上升的情况下，营改增后服务业的税负是增是减就由可抵扣的进项税来决定，该类服务型企业会因营改增后企业税率变动带来的增税效应超过进项抵扣的减税效应使部分服务业出现税负不增反减的现象。
关键词：现代服务业、税收体制改革、营改增、税负、鉴证咨询
营改增税收政策对现代服务业中鉴证咨询等中介行业的影响
现代服务业与税收的联系
（一）、现代服务业的阐述
1、现代服务业的概念
现代服务业有别于其他经济学的词汇，来源于西方的学术文献中，类似于西方经济学家所定义的“第三产业”。现代服务业是一个具有典型中国特色的词汇，一个时刻与时俱进的概念，随着人类社会实践活动的丰富，人类对自身的社会属性的认知不断增强，在三次产业的细化基础上，提出了服务业的概念，随着社会经济的进一步发展，现代服务业诞生了，它是对人类经济生活的更深层次的细化，指依托现代科学技术特别是信息网络技术为主要手段，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。
2、现代服务业的行业类别
现代服务业有别于传统服务业，如商贸、住宿、餐饮、仓储、交通运输等，现代服务业是以金融保险业、信息传输和计算机软件业、租赁和商务服务业、科研技术服务、文化体育和娱乐业、房地产业及居民社区服务业等为代表。
3、现代服务业在国民经济中的战略地位
现代服务业因存在的需求潜力大，自然资源消耗少，环境污染小，经济附加值高，并且吸纳就业能力强，是转变经济增长方式，产业结构调整的最直接动力。服务业正推进我国产业结构升级，将成为新型经济增长模式下的主导产业。4、现代服务业未来发展方向
现代服务业在未来的发展中，将会涉及传统行业的分工更加细化，传统行业中服务含量越来越高，服务与传统产品的有机结合，将会使信息化运用于各个产业部门，促进经济的发展。传统行业将取得突破性发展，是基于服务产业的本身突破，例如随着信息服务的广泛应用，很多产品生产过程本身可演变为数据进行有效储存，乃至其产品，一旦数字化就可以进行远程及大范围的运输，包括远程教育及远程医疗。
（二）营业税与增值税的差异分析以及改革的重要性1、税收机制对现代服务业的发展影响
（1） 现代服务业税收优惠政策结构结构缺乏系统性，相关法律法规不完备。除极少数的税收法律法规外，其他相应税收是以通知，意见甚至是批复的形式，法律效力薄弱，每个地区的税收政策不尽相同，在一定程度上极易造成行业税负在地区上分布不均衡。
（2）部分服务业税率设置不合理，总体税负偏重。
（3）现行税收优惠政策存在行业侧重现象。一是从外部环境来看，重制造业轻服务业。我国目前实行的税收优惠政策针对传统制造业偏重最多，企业优惠政策享受面也很广，而相较之下，服务行业缺乏相应的有效激励机制。二是从内部环境来看，在服务业内部，存在重生活性服务企业轻生产性服务企业的现象。对于服务外包、技术服务、物流、金融等生产性服务企业提及甚少，不利于生产性服务企业做大做强。
（4）税收体系有待进一步完善。现行税收体系，增值税征税范围过窄，营业税重复征税的问题难以从根本上得到解决，导致服务业成本加大。税收优惠方式也比较单一，主要是税率的降低和税额的减免，在固定资产折旧、投资抵免、费用扣除等方面缺少实质性的优惠。财政扶持匮乏，财政的转移支出功能未能充分发挥。2、营业税和增值税的历史作用和各自局限性。
我国现代服务业在营改增之前，多数属于营业税应税项目，从营业税税率设计看，金融保险、转让无形资产、销售不动产以及服务业均适用5%的基本税率，娱乐业适用5%—20%的差别比例税率，但对于相同计税依据的小规模纳税人3%的增值税税率，最少高出2%。再加上营业税除特殊规定外，大多按照营业收入全额征收，存在重复征收因素，因而，实际税负更高。同时，营业税在税率设计上未能考虑服务性业务的延续性，例如：现代物流企业涉及货物的包装、运输、仓储、装卸及信息服务等各个环节，各环节紧密衔接，不可割裂，而目前营业税政策规定，各环节必须分别核算，分别适用3%或5%的税率，不利于这些综合性服务行业的一体化经营的发展。3、营业税和增值税两种不同税收具有的共同点与不同点的对比
营业税和增值税都属于流转税，其不同点就是课税的对象不一样。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 营业税是对在我国境内提供应税劳务（除提供加工、修理修配劳务外)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。两者最主要的区别在于： 1 、征收范围不同：凡是销售不动产 , 提供劳务 ( 不包括加工修理修配 )， 转让无形资产的交营业税 。凡是销售动产 ，提供加工修理修配劳务的交纳增值税 。 2 、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。
4、税收改革对现代服务业的重要影响
我国现行税收政策对现代服务业进行营改增是在通过对国外服务业税收政策的借鉴下，基于我国国情，制定的有利于优化我国税收政策结构。通过税收优惠及减免政策扶持相关产业发展是各国政府采用较多的措施手段。例如美国对服务业的税收优惠主要集中在信息技术产业、农业服务业、中小服务企业等相关领域，以鼓励这些产业的激励发展。以上所有种种措施，旨在促进本国现代服务业发展。对各地区自行制订的税收政策进行清理，围绕现代服务业发展目标，确立积极有效的法律法规保障现代服务业的发展，对需要保留的政策法规统一纳入国家规划范围，以法律法规的形式加以明确，增强相关政策的法律效力，保持各地区间税收政策执行统一性。扩大增值税征税范围，逐步解决现代服务业因之前营业税征收政策下重复征税的问题。完善相应税收制度。一是制订营业税扣除项目管理办法，通过制订较为完备的营业税扣除项目管理办法，尽量消除营业税重复征税矛盾。扩大差额征收营业税范围，将金融企业转贷业务、服务外包列入差额征税范围。二是在税率设计上，鼓励发展生产性服务企业，对某些利润较高的消费性服务企业如娱乐业可以取消差别税率，实行较高的营业税税率，以体现营业税的调节作用。三是根据经济发展要求，增加营业税项目，以更加适应现代经济不断更新、不断发展的要求。完善税收优惠政策。
二、现代服务业“营改增”的必要性
（一）现代服务业在经济增长中的作用
现代服务业对拉动经济增长具有重要作用，因现代服务业发展正处于重要阶段，坚持生产性服务业和生活型服务业并重地位，有利于加快社会分工专业化，促进相关产业的有机结合，保障社会民生经济的良好发 展。
（二）现行流转税税制结构对我国现代服务业的发展的影响
我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。现行流转税税制下因其征收范围局限，税收链条不连贯，税收存在普遍重复征税的情况下，基于现代服务业健康有效发展，对现行流转税税制改革迫在眉睫。
三、现代服务业中鉴证咨询业“营改增”的主要内容和政策影响（一）我国现代服务业中“营改增”试点改革的主要内容 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供 技术性、知识性服务的业务活动。包括：研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务，相当于生产性服务业的主要范围。
（二）我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”试点改革的政策影响
鉴证咨询服务，包括认证服务，鉴证服务和咨询服务，其中认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。在营改增政策前，鉴证咨询行业适用按营业额全额5.6%综合税收比率征收营业税金及附加。在营业税金及附加核算中，计入利润表中的营业税金及附加项目，而营业额全额在利润表中的主营业务收入项目中反应，在营改增之后，增值税一般纳税人适用6%的增值税征收率，增值税小规模纳税人适用3%的增值税征收率，通过“应缴税费-应交增值税”科目核算相应的税额。增值税一般纳税人因计算增值税税额的同时，可以获得相应的进项税额发票，根据增值税进项税可抵扣原则，该进项税额可以从销项税额中冲抵。假定纳税人为增值税一般纳税人，则该纳税人的增值税税额是以当期增值税销项税额减去增值税进项税额的差额为计税基数，计算当期增值税附加税税额，在营业税金及附加项目中核算。因增值税是价外税，不论是增值税一般纳税人或者增值税小规模纳税人，其营业额都需价税分离换算为不含税收入后，计算增值税税额，该计税方式较原来营业税计税方式复杂度增加，同时带来相应的所得税清算难度增加。
四、我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”面临的问题，取得的初步成效和显露的问题
（一）我国现代服务业中鉴证咨询业中“营改增“面临的问题
1、发票管理
“营改增”前，纳税人对相应的应税服务只需开具相应的服务业发票则可作为相应的成本费用所取得合法票据，只用作对企业所得税税前抵免的凭据。而“营改增”后，纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，分别开具的增值税专用发票和增值税普通发票。国家税务机关对增值税专用发票的管理严格，增值税一般纳税人需使用增值税防伪税控系统开具，使用金税盘开票，并通过报税盘领购发票并抄税报税。针对企业所取得的增值税进项票，需通过与税务机关进行增值税专票认证，通过认证的发票，可以在当期与下期进行增值税税额抵扣，未经认证或超过认证期限的专票则不能抵扣，如若抵扣，则视为偷税漏税行为，数额较大者，则构成刑事犯罪。
2、人员素质问题
作为具有社会专业鉴证咨询服务机构，会计师事务所的发展带来了经济发展的机遇，也带来了挑战，为优化投资环境，提高资源配置效率，保障经济信息质量发挥了极为重要的作用。因服务组织规模较小，服务人员整体素质不高，造成了营改增之前，因该行业所接受的业务繁杂，但计税方式单一，纳税问题也不少。但营改增之后，该行业纳税人的分类及计税方式发生了根本性的改变，由之前根据营业额全额计税，到现在根据该纳税人是否是增值税一般纳税人或者是增值税小规模纳税人，进而引起了计税方式的改变。这需要会计事务所的从业人员积极学习全新的纳税知识，做到知识的更新，与时俱进。
（二）我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”取得的初步成效
现代服务业中鉴证咨询业营改增，基本初步实现了该行业税收体制的优化，基本上实现了该行业结构性减税的效果，全面推动了该行业试点税收的发展，积极有效推动了中介服务经济的发展。
（三）我国现代服务业中鉴证咨询业“营改增”显露的问题 现代服务业中鉴证咨询业取得相应税负降低的同时，但是由于该行业多采 用有限责任制，诚信约束力差，缺乏独立性，相关市场份额低，违规现象严重， 管理机制不健全，监督制度不到位。由于未充分考虑鉴证咨询业的行业特点，该行业的发展不均衡，造成了不利于该行业推行税率层次的优化。如：作为增值税一般纳税人的会计师事务所中的主要成本是劳动力，租金及相关管理费等，针对这些成本支出，如不能取得相应增值税专用发票，该事务所的税负不降反增。而作为增值税小规模纳税人的会计师事务所，因采用3%的税率，较之前则税负降低。正是因为取得成本支出发票的来源不同，有可能造成企业税负的不同，相关企业为了能少缴税，所获收入不开发票，以此来降低自身的收入，逃避税收征收。这种现象将不利于该行业的健康发展，从长远来看，将会有损该行业乃至国家经济的发展。五、当前现代服务业中鉴证咨询业“营改增”工作内部控制的措施
1、完善相应的税收征收制度，由于增值税计税方式采用的是抵扣模式，“营改增”之后鉴证咨询服务行业中整个企业体系模式将会随之改变，会计账务处理上涉及的会计科目会增多，相应的计税方式也会改变。特别是较之前复杂的报税环节，需要财务人员的执业素质，专业知识及相关财务核算背景有待增强，因此鉴证咨询业的企业应建立健全相应的财务核算机制，加强对会计从业人员专业知识培训和考核机制力度。
2、科学合理进行税收筹划，降低企业税负。由于增值税和营业税在税制差异上，因营改增地域的不同，相关地域的企业所面临的税收征收及税收优惠政策不同，如不能正确及时掌握相应税收信息，则会造成相应损失。
六、继续推进现代服务业中鉴证咨询业“营改增”的政策建议 针对鉴证咨询业中出现的问题，我们有理由相信采取相关措施能避免在营改增政策的推进过程中企业的损失。因此我们可以采取降低现代服务业一般纳税人的认定额，扩大服务业进项可抵扣范围，扩大试点范围，增加试点行业，对特殊行业的某些应税行为实行增值税零税率或免税政策。例如对主要以人力为成本的会计师事务所，使劳务费，办公用品折旧费，维修费，租金等相应费用列入可抵扣范围之内，可以在增值税销项税额中抵扣，这样就可以减轻企业的税负，使企业的税率负担在一个合理可控的范围之内。完善相应的税收配套设施，积极解决在税收征收过程中出现的税收征收方式复杂，不简便应当予以及时解决，使得交税方式更加方便快捷。
七、结论
营改增政策的推行将会使所谓的“价内税“成本不复存在，作为最终的消费则所购买服务支付的税额将整体下降。在社会经济不断发胀的大背景下，营改增政策将会受到广泛的欢迎，当然作为身处改革背景中的企业需要自身的努力，使其能最大程度在最大的范围内享受该政策所带来的实质性利益。营改增政策的到来给现代服务业中鉴证咨询业带来机遇与发展的同时也带来了前所未有的挑战，使得企业在面临税务政策不断改革中的应变力及适应力，如若正确运用相应的政策，会使企业利益扩大，但是作为一把双刃剑，如若企业因不能正确及时把握政策的变革带来的机遇，将会使企业利润减少，地域间利润的不均衡，造成了改革中无形的阻力。因此企业在营改增政策试点推行中，应积极主动掌握相应政策的变化，针对自身行业出现的问题，给相应政府部门献计献策，作为主人公的角色参与其中，为自身谋福利。
八、参考文献
1、何启英.营业税改征增值税对服务业企业的影响[J].财会研2013(3):24-27.2、 闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策[J].财会月刊,2012(12):72-733、王爱萍、营改增对鉴证咨询服务业的影响[J].中国外资，2013（14）
