目 录
摘 要······························································Ⅰ
一、什么是财务会计概念结构·································2
（一）、财务会计概念结构的定义。·····································2
（二）、财务会计概念结构的组成。···························2
（三）、财务会计概念结构的内容。······································2
1、财务报告的目标。······························2
2、会计信息的质量特征。······················2
3、财务报表要素。························2
4、财务报表的确认与计量。···········2
二、财务会计概念的作用·························3
（一） 、财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。·······3（二）、财务会计概念结构是会计实务发展的需要。·············3
（三）、财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要··4（四）、财务会计概念框架的产生与发展是一定阶段的必然结果。·········4
三、国建立会计概念结构的必要性············5
（一）、我国财务会计概念结构的现状。········5
（二）、增值税转型的必要性。·····5
（三）、会计准则与会计概念结构的关系要求我国建立会计概念结构。······6 四、对我国制定财务会计概念框架的建议
（一）立足中国实际，借鉴国外经验。····························6
（二）循序渐进，不要急于求成 ···································7
（三）确立我国财务会计概念框架的制定机构·······················7
（四）我国财务会计概念框架的内容应当完整严密·····················7
四、结论···························8
内容摘要
财务会计概念结构以财务会计的基本假设和基本假定为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念理论体系，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。因此明确财务会计概念结构的涵义及其作用具有重要意义。财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。本文在评述财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程基础上，将结合与国际会计准则，我国新会计准则的比较分析，从中归纳出财务会计概念框架的一些基本作用和特征，并就如何构建我国的财务会计概念框架作了探讨。认为在会计国际化的今天，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。
关键词：财务会计 概念结构 会计准则
财务会计概念结构研究
一、什么是财务会计概念结构
（一）、财务会计概念结构的定义
财务会计概念结构是财务会计理论的组成部分，主要明确财务会计中的一些核心概念，以财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系。
（二）、财务会计概念结构的组成
会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。
会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。
（三）、财务会计概念结构的内容
内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。财务会计概念结构是会计实务工作者确认、计量、记录和报告企业财务状况、经营成果和现金流量的依据，是会计准则制定者选定会计和报告方法的基础。
1.财务报表目标
①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有用的信息；
②财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者评价从股利、利息、销售收入、赎回证券和贷款到期日能够获得的未来现金收入的数量、时问和不确定性提供信息；
③财务报表应提供有关公司的经济资源，对这些资源的权利、义务、交易以及对这些资源及其权利相关环境因素造成影响的信息。
2.财务信息质量
财务信息的质量特征，是指财务报表所提供的信息应具备哪些属性才能成为对报表使用者有用的信息。美国框架采用了多层次的结构：第一个层次是约束条件，即决策者和成本效益分析。“决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征，这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起；而“成本效益分析”则是任何一个财务信息提供者或使用者都不得不考虑的约束条件。第二个层次界定了财务信息是否有用的重要性界限，即凡是重要的信息才是有用的。第三个层次突出了可理解性和可比性的质量特征。 3.财务报表要素
我国《企业会计准则》中提出了六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润要素的界定是我国框架所独有的。
4.要素的确认
各国框架对财务报表要素的界定是不相同的。美国《财务会计概念公告》第三号(后被第六号取代)提出了十个财务报表要素，它们是资产、负债、权益、业主投资、业主分配、综合收益、收入、费用、利得和损失。其中对资产和负债的定义是最基本的，因为其他要素的定 义都是直接或间接地以其为基础。这显然突出强调了资产负债表要素的重要性。
我国《企业会计准则》中提出了六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。利润要素的界定是我国框架所独有的。
二、财务会计概念结构的作用
（一）、财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要
传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于一些重要的会计文献先后观点不一，以其为依据制定的会计准则难免出现混乱的情况。为了制定高质量的前后一致的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导，确认其前后内容是否一致，是否科学合理。
（二）、财务会计概念结构是会计实务发展的需要
财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。随着全球经济一体化趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计处理方法和程序的相应创新。而要求对某一项创新的经济业务制定出一项相应的会计准则，及时地满足其会计核算的需要，是不现实的也是不可能做到的。在这种情况下，就需要有一套前后一致的财务会计概念框架、一套相对完善的财务会计理论体系，为创新经济业务的会计核算提供理论指导，以及时满足新出现的经济业务会计核算的需要。
（三）、财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要
会计信息的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计信息的提供者必须按照会计准则编制提供会计信息；另一方面则是会计信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计信息后面所反映的企业生产经营的真实情况。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。在会计信息提供者按照会计准则提供真实可靠的会计信息的前提下，对该企业提供的会计信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计知识和会计理论知识。而财务会计概念框架正可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。
（四）财务会计概念框架的产生与发展是一定阶段的必然结果
任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论研究成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
三、我国建立会计概念结构的必要性
（一）、我国财务会计概念结构的现状
新中国成立后，我国会计发展经历了与其他国家不同的历程。主要
分为两个阶段：一是自1995年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。这与当时的计划经济是相适应的，但是对财务会计概念结构的研究几乎停滞。二是1978年实行改革开放后，我国经济开始向市场经济转轨。会计也由实务到准则逐步与国际惯例接轨，其研究方向逐渐转向财务会计概念结构的研究。为了适应我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度对会计信息的规范化要求，财政部发布实行了，初步实现了各行业会计核算的基本统一，使我国会计准则与财务报告迈出了与国际惯例接轨的重要一步。在我国出台的过程中，虽然没有提到“财务会计概念结构”这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了“财务会计概念结构”的角色。然而，作为概念结构，我国的与国际惯例还有一定的差距。
（二）、我国的企业会计准则还不能充当会计概念结构的角色
首先，作为指导具体会计准则的基础，应重点解决的是什么？ “为什么？”的问题，应对财务会计核算与报告所涉及的基本问题进行阐述，如财务检查报告目标、财务信息质量特征、财务检查报告信息的确认与计量、财务报表要素等。然而，对这些问题却只作简单化处理，行文上完全采取了一般法规的行文方式，注重的是文字的通俗易懂，而忽视了表述的科学性和逻辑性，内容的覆盖面也较窄，从而缺乏适应不同时期、不同情况的能力 ,难以成为指导各项具体会计业务的基础。
其次，概念结构的任务主要是用来指导各种应用性准则和会计制度的制定，而不是直接规范会计核算工作的。但事实上，我国的却是身兼二职，指导具体会计准则的制定并不是它唯一的目的。根据第一章第二条规定 :“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境内的中国投资企业应当按照本准则向有关部门编报财务报告。”由此可见，这与西方“财务会计概念结构”仅仅是为了指导财务会计准则制定的单一目的是有区别的。如果单纯地只是为评价现有的和制定未来的财务会计准则提供指南，那它所注重的主要是其科学性；如果除此以外还要兼顾对财务会计实务本身的规范，那就必然要考虑到准则的可操作性、政策性和通俗性。然而，要这样做到“两全其美”是非常困难的，甚至是不太可能的。
（三）、会计准则与会计概念结构的关系要求我国建立会计概念结构
如上所述，我国的《企业会计准则》虽然没有提到财务会计概念结
构这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了财务会计概
念结构的角色。但它事实上所具有的局限性又不能充当会计概念结构的角色。当前我国会计理论界对这两者的关系有一下三种观点：
1、同一论。该观点认为，我国1992年会计改革推行的基本会计准则即为财务会计概念结构。基本会计准则只是对企业会计核算的基本前提，普遍适用的一般原则，财务报表的要素、要素定义、内容、分类、确认、计量、记录、报告等方面做出原则性的规定，相当于西方所提的财务会计概念框架。该种观点在我国会计改革的初期是符合当时的社会经济环境的。 2、并存论。该观点认为，应在准则基础上，再制定一套财务会计概念结构以指导准则和会计实务。这对已有的准则变动较少，似乎更容易让人接受，但长此以往在准则外另立一套财务会计概念结构，有可能在会计概念的阐述上会重复，既不经济，也不能提高效率。 3、替代论。即用财务会计概念结构替代准则（基本准则），用以指导具体会计准则和会计制度。其优点显而易见，与国际惯例接轨。但是其理论性太强，实务性不够，会使一般的会计工作者望而却步。
四、对我国制定财务会计概念框架的建议
（一）、立足中国实际，借鉴国外经验
因为会计具有双重属性，既具有技术性又具有社会性。会计的技术性使得在构建我国的财务会计概念框架时，可以借鉴一些国外如美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家制定财务会计概念框架的经验教训，从而节省制定成本提高制定效率。但会计也具有社会性，由于社会经济环境的差异和对自身经济利益的追求，各国会计准则从形式到内容都存在着差异性。一国的会计准则只有从其自身的社会经济环境出发，运用自己的财务会计概念结构才能得到合理的解释。所以我国制定财务会计概念框架时，要立足中国实际，充分考虑我国会计环境的特点，构建符合我国国情的财务会计概念框架。
（二）、循序渐进，不要急于求成
现阶段，我国正处于经济转型时期，市场经济体制尚未完全建立，社会环境、经济环境中存在很多变动因素，而且存在很多特有的经济活动和经济现象，如果单纯地为了与国际社会接轨，急于求成、不经过深入地调查、严密地分析，便构建财务会计概念框架，不仅仅浪费人力、物力，更重要的是不利于我国会计的长远发展；也会对我国的经济产生不利影响。所以，我国在制定财务会计概念框架时，一定要循序渐进，在对财务会计需要提供什么质量的信息及怎样提供以满足不同信息使用者的需求等内容进行充分的调查研究的基础上，制定出系统科学、逻辑严密并对我国的会计准则/会计实务具有实际指导作用的财务会计概念框架。至于是采用像美国那样的概念公告形式，还是像国际会计准则委员会那样颁布一份独立的公告都只是形式的问题。
（三）、确立我国财务会计概念框架的制定机构
财务会计概念框架的性质是会计理论的一部分，那么，作为会计理论的一部分，应该由民间学术组织制定。以美国为例，其财务会计概念框架是由民间组织会计准则委员会FASB制定的，不具备法律效力和法律约束力，无法作为经济活动法律诉讼中的法律支持。但由于由美国证券交易委员会和美国注册会计师协会的支持，仍具有较强的权威性和约束力。考虑到我国正处于社会转型时期的实际情况，存在很多特有的经济活动和经济事项，会计准则可能没有规定，但由财政部组织、学术界、实务界以及企业界共同研究制定，以行政法规的形式颁布，这样可以具有法律约束力和较强的权威性，切实对会计准则、会计实务起指导作用。
（四）、我国财务会计概念框架的内容应当完整严密
财务会计的本质就是一个以提供财务信息为主的一个人造的经济信息系统，而财务会计概念框架其实也是一个人造的概念框架系统。所以我国在构建财务会计概念框架时，对其构成概念框架的子系统都应涵盖，缺少任何一个子系统，都不是一份完整的概念框架。具体来说，由于我国会计环境的特殊性，在构建概念框架时，要充分考虑我国的会计环境，可以将其作为概念结构的一个边缘，然后将概念结构分为几个层次：第一层次包括会计假设、会计目标；第二层次为会计信息质量特征；第三层次包括会计要素及确认、计量报告原则；第四层次为财务报告。这些内容层层推进，共同构成一个完整严密的概念框架系统。
五、结 论
虽然我国目前建立财务会计概念框架的时机尚未成熟，但我们应该时刻关注我国的经济发展情况和资本市场发育程度。倘若时机成熟，则应当及时建立我国的财务会计概念框架。对于构建我国的财务会计概念框架，逐步建立，不要急于求成。我国正处于经济的高速发展时期，经济、政治、文化环境都在发生变化，财务会计概念框架的建立不可能一步到位。美国也是逐步建立其财务会计概念框架体系的。要有系统性。财务会计概念框架是一套理论体系，应考虑其完整性。只有当财务会计概念框架包含了所有应包括的概念要素时，才能长期指导会计准则的制定和修订，同时用来解决会计准则中未规定的新问题。还有与国际会计准则趋同。经济全球一体化使跨国经营和跨国合并、全球合作、资本的跨国流动成为今后发展的趋势，实现各国财务会计概念框架和具体会计准则的趋同不仅有利于全球的经济增长，而且能促进本国企业的发展。考虑前瞻性。任何理论都不能一成不变，但一个成熟的财务会计概念框架应在较长时期内保持其稳定性。因此，在制定我国财务会计概念框架时须具有高度的前瞻性，注重长远目标。
参考文献
【1】陈人龙 对我国现阶段财务会计概念框架的思考集团经济研究 2007，(29)
【2】李小荣 我国财务会计概念框架的构建 财会月刊（会计版） 2008，(9)
【3】李孝林，杨兴龙 关于建立我国财务会计概念框架的思考——以基本准则为纲，完善我国的会计准则体系重庆工学院学报，2007；8
【4】葛家澍．财务会计概念框架研究的比较与综评．会计研究。2004：6
【5】郭媛媛我国财务会计概念框架的构建[学位论文]硕士 2005
