目 录
一、国际会计模式的比较..............................................3
二、国际会计准则的比较.......... ...................................4
（一）、会计准则的结构层次不同...................................4
（二）、会计准则的涵盖范围不同...................................4
（三）、会计准则的侧重对象不同...................................4
三、中外会计要素的比较和简析........................................5
（一）、中外会计要素的内容.......................................5
（二）、我国会计要素与国际会计准则委员会（IASC）的会计要素比较...5
四、中外会计信息的披露比较和建议....................................5
（一）、我国上市公司会计信息披露现状 ............................5
（二）、中外上市公司会计信息披露的差异比较.......................6
（三）、完善我国上市公司会计信息披露的建议........................7
五、几点思考，如何建立健全我国会计制度...............................8
（一）、妥善处理本国特色与国际趋同的关系.........................8
（二）、把握世界会计准则变革的动向...............................8
（三）、注意会计国际化的发展和协调...............................9
内 容 摘 要
从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的传播，是与工业革命后现代企业组织和现代城市相关联的。 由此可见，在长期的历史进程中，会计理论和方法都有一种国际渗透的趋势。 本文拟通过对国际会计模式、国际会计准则及对策、中外会计要素的比较和中外会计信息披露的比较四个方面，指出它们的相同、相异及相似点。
关键字：国际会计模式；国际会计标准；会计准则；信息披露
中外财务会计比较研究
会计是商品经济的产物，14、15世纪由于欧洲资本主义商品经济的迅速发展，促进了会计的发展。其主要标志：一是利用货币计量进行价值核算；二是广泛采用复式记账，从而形成现代会计的基本特征和发展基石。
随着市场经济和全球经济的不断发展，中外财务会计已经慢慢趋于统一，不过，在一些特定的地方还是有很大区别。下面将从四个不同方面，阐述中外财务会计的一些区别。
一、国际会计模式
会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式有机整体。
从真实公允性的角度进行比较：在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度作出规定，要求充分披露；而在欧洲大陆模式中，首先必须是“合法”，为了保护公司利益和主要债权人利益，一般对财务报告不要求充分披露，在法律上对财务信息披露的要求非常有限；在中国会计模式中，为了保护投资者和债权人的利益，要求对企业财务报表做到充分披露。
从会计不确定性的角度进行比较：在美英会计模式中只是“适度”稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估；而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎，大多不同程度的“任意”低估资产价值，而在中国，在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求，在会计估计中，要求不得高估资产，低估负债，不得计提秘密准备，在我国计提秘密准备是不合法的。
从会计法律的角度进行比较 美、英同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或会计职业界为主干的民间机构制定发布。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。这就明确反映了美、英会计职业界具有很强的威望和势力，而在我国和欧洲大陆等国家，会计职业界相对来说就不够强大。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序，变革比较迅速。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变革自然也就比较缓慢。
二、国际会计准则的比较
（一）、会计准则的结构层次不同
我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时；国际会计准则概念框架《编制财务报表的框架》明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。
（二）、会计准则的涵盖范围不同
我国会计准则的具体准则是从1997年才开始陆续出台的，由于起步较晚，且我国经济正处于经济转型时期，改革风险和成本不易把握，致使会计准则难以出台。在上世纪90年代末我国就出台了三十多项具体准则的征求意见稿，但到目前为止，正式出台的具体准则也只16个。而国际会计准则最早颁布于1973年，是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的，41项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。
（三）、会计准则的侧重对象不同
我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。国际会计准则对会计政策变更的累计影响数的基准处理方法是调整期初留存收益，备选方法是记入当期净损益；而我国准则则采用了国际会计准则规定的基准处理方法，即将累计影响数调整为期初留存收益。其理由是以前期间会计政策变更的影响数不应由当年承担，因而不应包括在当年的净利润中。
三、中外会计要素的比较和简析
（一）、中外会计要素的内容
1、国际会计准则委员会（IASC）的会计要素
国际会计准则委员会（IASC）在1989年发布的关于编制和提供财务报表的框架中，将会计要素确定为资产、负债、权益、收入和费用。
2、我国在2006年新颁布的《企业会计准则》中，明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。
（二）、我国会计要素与国际会计准则委员会（IASC）的会计要素比较
中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。他们的主要区别有两点：第一，我国将利润作为单独的会计要素，而国际会计准则委员会没有；第二，国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而我国的收入要素仅是营业收入。会计准则明确其费用要包括费用和损失，而我国的费用要素不包括损失。
关于收益要素和费用要素包括的内容问题，国际会计准则是大口径，我国的会计准则是小口径。因为国际会计准则未单独设“综合净利”（总收益）要素，如果收益仅是营业收入，费用不包括损失，那么利得、损失的经济事项就会游弋于五大会计要素之外，因此，国际会计准则才用大口径是必然的选择。我国将“收入”、“费用”要素定为小口径，因为单独设有“利润”要素，而且将“利得”、“损失”（营业外收支）经济事项归纳在“利润”要素之中。也就是说，中国会计准则在“利润”要素中包含了“利得”、“损失”等内容，因而其“收入”、“费用”要素才用小口径不会造成“利得”、“损失”经济事项的遗漏。
四、中外会计信息披露的比较和建议
（一）、我国上市公司会计信息披露现状
我国股票市场建立至今才十几年，对上市公司信息披露的监管的时间更短，虽然取得了一定的成就，但是与西方发达国家之间还存在着明显的差距。尽管我国在信息披露制度的建设方面借鉴了很多国外的先进经验，从而使我国能在短短十几年达到在国外经历相当长时间才能获得的成效，但是我国的资本市场是与中国国情相结合的资本市场，必然有着一定的中国特色。我国上市公司信息.披露制度的建设是一个将国际经验与国情相结合，逐渐探索，使之适合我国资本市场发展阶段的历程。
（二）、中外上市公司会计信息披露的差异比较
1、会计信息披露制度比较
（1）美国的会计信息披露制度——公平披露制度
关于信息披露的要求，在美国最初源于1911年堪萨斯州的《蓝天法》。1929年华尔街证券市场的大阵痛，促使了美国联邦政府1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》的颁布，这两部法律成为财务会计信息披露的最高法律规范，也成了会计准则建设的基本依据。在1933年的《证券法》中，美国首次规定实行财务公开制度，这被认为是世界上最早的信息披露制度。
（2）加拿大的会计信息披露制度——完全信息披露制度
在加拿大，证券监管机构保留了证券发行否决权，但信息披露制度是用来调控证券发行的主要监管技术，并非惟一的监管技术。完全披露制度与实质性审核制度都是强制性会计信息披露管制的体现，只是二者对企业上市的影响方式不同，采用实质性审核理论，一方面可以使投资人受到双重保护，而采用完全披露仅受到单层保护。但是，政府干预市场导致市场因缺乏信息的失灵减少；而另一方面则导致直接管制成本增加，以及因管制失灵而引起的市场失灵增加。所以，将两者结合起来，互为补充，则可以更充分地体现完全披露制度与实质性审核制度的融合优势。二者的融合具体表现为间接性管制对直接性管制的有效替代，即充分发挥证券交易所、FASB等机构的披露管制权威和他们在管制效率和激励方面的优势，避免代价高昂的直接管制方式。
（3）我国的会计信息披露制度
当前规范我国上市公司信息披露制度的体系包括四个层次，有《证券法》、《公司法》等国家基本法律；有《股票发行与交易管理暂行条理》、《股份有限公司境内上市外资股的规定》行政法规；有《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》等中国证监会制定的部门规章和自律规则——沪深证券交易所制定的《上市规则》。 中国证券市场建立的信息披露制度采用的是强制披露形式。证券市场的不对称是强制信息披露存在的理由：资本市场是一个存在着重要的信息不对称的市场，由此产生的逆向选择和道德风险问题必然导致市场失灵，只有将政府这只看的见的手被引入制定强制信息披露制度，才能解决信息不对称的问题。中国证监会自成立以来，十分重视上市公司的信息披露工作，根据中国证券市场发展的实际情况，并借鉴成熟市场经验，对证券市场进行监督管理，逐步确立了以强制信息披露为核心的监管理念；同时，上市公司监管也围绕信息披露这个中心，建立了“事前立规、依法披露、事后追究”的信息披露监管制度。
（三）、完善我国上市公司会计信息披露的建议
一个强大的证券市场，依赖于有效的信息披露机制。为了整整建立一个公正、有序的资本市场，为了全面提升资本市场的长期吸引力和国际竞争力，为了发展成为资本市场强国，就必须进一步实质性地推进中国资本市场的透明度革命和信息披露制度建设，这种透明度革命和信息披露制度建设的三大支柱是：一是形成健康、适宜的信息披露文化；二是构建完善的信息披露规则和对信息披露不当行为具有足够威慑力和惩罚力度的执法与监管机制；三是在上市公司内部的信息披露实践中形成一套完整的最佳做法，包括良好的信息披露质量控制程序、问责机制、实施机制和风险管理机制等。 在提高信息披露质量和公司透明度的具体措施上，建议： （1）积极推动上市公司自愿性信息披露。监管部门应该保持强制性披露与资源性披露的均衡发展，加强自愿性信息披露的法律制度建设，另一方面也要建立一定的信用评估机制，约束上市公司自愿性信息披露。 （2）严格规范上市公司、特别是ST公司的重大信息披露行为。由于ST类公司的经营活动与未来发展前途面临的不确定性因素较多，导致ST类公司股票的投资风险相对较高。而且，有关ST类公司未来前途的相关信息对公司股票的影响力较大，投资者利用此类公司股票的相关信息进行内幕交易的动机相对较高。 （3）制定管理层讨论与分析披露指引。通过制定披露指引，对管理层讨论与分析的原则、方法、内容框架进行规定，重点应保证上市公司尽可能解释自身经营中存在的风险因素和不确定因素，以及对前瞻性信息，经营计划与已知趋势的披露，并深入分析这些信息对于上市公司的实质性影响。 （4）构建一套完整的信息披露评级制度。由公正独立的机构开发和建立一套上市公司信息披露质量的评价指针体系，对上市公司信息披露质量进行科学评价，将上市公司信息披露的真实水平和透明度传递给投资者，这将有利于股票市场定价功能的有效发挥，进而使得社会经济资源的配置向着更加良性的方向发展。 （5）充分发挥新闻媒体及社会舆论的监督作用。加大社会舆论监督力度，借用新闻媒体的“阳光”功能，抑制上市公司的不当行为。新闻媒体及社会舆论应该成为上市公司信息披露的监督者，对上市公司所披露信息发挥积极的监督和约束作用。 （6）加大对信息披露违法违规行为的处罚力度。完善和细化相关法律制度建设，严格执法，通过增加违规成本，提高惩戒手段的权威性和威慑力，确立监管重点与监管的适度性，加强对虚假陈述或严重误导性陈述、重大遗漏、披露不及时等三大类违规行为的监管与处罚，提高监管效率，积极推进民事诉讼机制的建立，进一步完善上市公司诚信档案制度，加大对信息披露反复为贵公司的处罚。
五、几点思考，如何建立健全我国会计制度
通过以上四点对中外财务会计的比较，能够让我们清晰的认识到我国财务会计与国际会计之间的区别。这样的认识，能够有力于我国会计事业的发展，找到自身存在的差异，同时，也能够帮助我们使中外财务会计慢慢统一。
但是，我们也应注意，有些问题我国能否吸收，我们要做由中国特色，同时也要考虑到我国的具体国情和适应能力。
（一）、妥善处理本国特色与国际趋同的关系
当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，各国要妥善处理本国会计模式与国际趋同的关系，否则会影响本国会计的发展速度。在处理本国会计模式与国际趋同的关系时要注意灵活运用，不能生搬硬套。
（二）、把握世界会计准则变革的动向
要想发展我们要与国际接轨，就必须充分的了解世界会计发展的动向，了解国际会计准则现在及未来的动向对我们今后的会计改革工作是很有必要的。加强会计监管、防范会计风险已成为经济发展中的突出问题，在这种情况下，高质量的会计准则就显得十分重要。因此，正确把握国际会计准则发展动向，明确每个会计准则的变迁、制定或改革动因，了解和掌握具体操作方法，为我所用，是十分重要的。
（三）、注意会计国际化的发展和协调
目前需要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、会计标准国际化、会计准则制定国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际化等的工作。要整体进行，相辅相成，才能更好的促进会计发展。
参 考 文 献
1、冯淑萍.《关于中国会计国际协调问题的思考》，《商业会计》.2003.1.
2、冯淑萍.《关于我国当前环境下会计国际化问题》，《会计研究》，2003.2.
3、毛伯林.《中国会计管理模式研究》，西南财经大学出版社，1990.
4、【美】财务会计准则委员会，娄尔行译 论财务会计概念【M】北京：中国财政经济出版社 1992
5、葛家澍 林志军 现代西方财务会计理论【M】厦门：厦门大学出版社 1990
6、宋学军 中外会计要素之比较【N】徐州教育学院学报，2004（1）
7、财政部会计司 企业会计准则
