会计职业道德问题研究

内容摘要 …… …… …… …… …… …… …… …… …… 第2页

一、目前会计行业的职业道德现状 …… …… …… …… … 第3页

（一）会计信息失真 …… …… …… …… …… …… …… 第3页

（二）职业道德缺失 …… …… …… …… …… …… …… 第4页

二、影响会计职业道德的因素…… …… …… …… …… … 第4页

（一）利益驱动及诚信缺失…… …… …… …… …… …… 第4页

（二）会计法制观念淡薄及监督制约机制乏力 … …… …… 第5页

三、会计职业道德对会计行为的影响 …… …… …… …… 第6页

（一）会计职业道德对会计行为的影响…… …… …… …… 第6页

（二）会计职业道德对会计人员群体行为的影响 …… …… 第6页

四、会计诚信的重要性及基本要求 …… …… …… …… … 第7页

（一）会计诚信的重要性 …… …… …… …… …… …… 第7页

（二）诚信的涵义及基本要求… …… …… …… …… …… 第7页

五、加强会计职业道德和诚信的建设 …… …… …… …… 第7页

（一）强化教育及端正认识…… …… …… …… …… …… 第8页

（二）健全制度及加强管理监督 …… …… …… …… …… 第9页

结论…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 第10页

内 容 摘 要

近年来公司造假，会计舞弊欺诈的现象在国内外屡禁不鲜，使会计信息失真，会计行业和会计人员的公信力受到严峻挑战，使会计行业面临“诚信危机”等严重的不利影响。本文通过对我国会计人员职业道德、会计诚信问题的基本现状及其危害进行了分析，并深刻剖析了其产生的原因，指出会计信息严重失真，最大原因是会计人员的职业道德标准下滑所至。同时提出了解决对策，并阐述了笔者的个人观点。

关键词：会计造假 、会计信息失真、诚信危机、会计职业道德、诚信 

会计职业道德问题研究

会计职业道德，就是会计人员在会计事务所中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，是会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”是会计从业人员基本的职业道德行为准则，可近年来，我国会计行业面临“诚信危机”。会计人员的职业道德标准及操守有所下滑。会计造假、导致会计信息失真，此等现象越来越重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。因此，迫切的需要引起我们的关注。

一、目前会计行业的职业道德现状

 从我国会计职业道德的微观层面来看，会计人员职业道德观念淡薄，贪污挪用公款，弄虚作假的重大案件屡屡发生。部分公司受利益驱动，在会计信息披露中弄虚作假，会计造假案频发；腐败、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。同时，我国对会计职业道德教育机制还存在明显不足；对经济犯罪的惩罚力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大的多的经济利益。 

（一）会计信息失真

会计信息失真必然追究到会计人员的职业道德及诚信问题。

首先，会计职业道德与诚信有赖于信息实用观。会计行为产生的主要成果在于真实、完整、有用的会计信息，我国《企业会计准则》规定：“会计信息应该符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营的需要”，也就是说通过同一种会计行为依据同样的会计资料所产生的会计信息，要同时满足政府、投资决策者、经营管理者、生产者及其他有关各方的需要，这样的会计职业行为才能赢得各方认可，被认为是从德守信的。但是，事实是不可能的，由于信息需求方有各自的会计信息“实用”观，有各自的利益偏好，因此，使得会计职业道德与诚信的遵循也带有实用观。会计职业道德与诚信受到了“为我所用”的信息实用观所取代，因而不被人们所普遍重视和业界所遵循，致使会计信息失真。

其次，会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。会计领域的突出问题严重干预了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词，并多次强调“不做假账”。

（二）职业道德缺失

道德作为一种社会现象，与人们的日常生活密切相关，人们往往以此为标准来判断和评价社会各种行为的善与恶。江泽民同志非常重视道德在社会发展和人类进步中的积极作用，曾指出：“经济的繁荣、人类的进步、社会的文明，需要道德发展和完善。”但是，不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事，有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德基础的严重缺失。

二、影响会计职业道德的因素

会计工作处在各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境的影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现了一些违法违纪问题。另外，当今世界是学习型时代，每个人的知识技能随时都可能被陶汰，只有不断地学习提高，才能跟上时代发展的步伐。这就要求会计人员同样要与时俱进，不断完善自己和知识结构，高水平地搞好会计工作。但当前情况是有相当一部分人员对市场经济下会计工作的新变化缺少足够的认识，其知识结构也跟不上形势的变化。但影响会计职业道德最主要的因素关键是以下两点：

（一）利益驱动及诚信缺失 

1．道德环境恶化，随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律挬反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等思想意识抬高，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱。一旦受到利益的诱惑，为了追求利益，不顾他人及社会公众利益，不择手段提供虚假会计信息，丧失了会计职业道德。

2．会计职业道德与诚信受制于利益依附性。根据《会计法》规定，单位的会计机构和会计人员履行职责时，既要对法律负责，也要对单位负责人负责，而会计机构和会计人员是单位内部的经济管理部门和管理人士之一，其工作正常开展的物质条件依赖于单位，会计人员的工资待遇、提拨任用、奖惩得失决定于单位领导层，尤其企业会计人员，其聘用与否、工资待遇的确定等都掌握在企业管理当局手中。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着是坚持准则，恪守职业道德，还是放弃原则，明哲保身，乃至背信弃义的痛苦选择。但是，由于利益的依附关系，会计人员提供会计信息时只能讲领导者相信的“诚信”，而不能讲职业道德约束的“诚信”；这是从单位内部管理机制而言的，从社会监督而言，监督、评价机构（如，会计师事务所）的选聘权在企业，而且来自于这种外部监督的社会监督是“有偿”监督，是一种契约型监督，其经济来源也是在被监督的企业，所以，在这种情况下，他们就不能抛开企业意识大谈职业道德而去讲诚信。

3．现代会计制度方便了会计行为诚信的缺失。根据企业会计准则和制度的规定，企业会计核算以权责发生制为基础而实现“收支配比”，会计处理要遵循谨慎性原则而提取“八项准备”，这就为经营者完全可以从有利于自身利益出发，凭其主观判断调节会计信息，人为粉饰会计报表提供了制度依据，使丧德失信的行为被制度所美化。

（二）会计法制观念淡薄及监督制约机制乏力

1．我国法律监督机制乏力，对经济犯罪的惩治力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大的多的经济利益，这也是造成会计法制观念淡薄的原因之一。

2．我国会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用，而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在某种程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3．奖惩的不对称性也影响着监管机制的建设。从《会计法》到《公司法》及其他与会计相关的法律法规，对会计及社会审计监督机构和会计人员所犯错误都有明确的承担法律责任标准的规定，如，在处罚上有明确的罚款量化标准，在职业准入上有注销资格终身禁入的风险；然而，对坚持道德，诚信从业，作出业绩的机构和会计人员如何进行奖励，没有规定；对因坚持道德、诚信从业而遭受辞退、解聘等失业的会计人员，没有给予一定经济补偿的保障性规定。所以，在奖惩措施显失对称情况下，会计人员往往只得琢磨着单位负责人的意图行事，不求诚实，只求领导信赖，以取得更多的经济收入，目的之一就是最大限度地增强抵御将来职业风险的能力，这种有悖于职业道德“自求平衡”的行为，容易被不注重道德的经营管理者所利用，就形成了整个企业单位的不道德行为，从而便向社会提供虚假会计信息，欺骗国家、投资者及其他利益相关者，为自己渔利。

三、会计职业道德对会计行为的影响　

会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

（一）会计职业道德对会计行为的影响

会计职业道德是实现会计公务员之家目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。会计职业道德对会计行为的规范起着重大影响。

（二）会计职业道德对会计人员群体行为的影响

会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。会计职业道德对会计人员群体行为的影响重大。

四、会计诚信的重要性及基本要求

从古至今，诚信就是我国五千年文化中的精髓之一。它是人们自我修身的境界，也是社会经济发展的基础。会计信息失真不管是从宏观上，还是从微观上都会产生巨大的危害，要避免这种危害，只有加强诚信教育，提高人们的诚信水平。

（一）会计诚信的重要性

一个民族有着赖以生存和发展的精神依附与支撑，即民族精神，同理，金融行业的发展与繁荣也有着它的内在动力——会计精神。提高金融会计诚信教育水平，对会计人员的道德水平的提高有很大的帮助，好的会计人员就会更真实公务员之家地为企业、国家等提供信息，不仅对企业的发展有很大地帮助。甚至于影响到国家的发展。很多经济危机都是会计的不诚信造成的，因此加强诚信教育，提高会计人员的诚信水平，才能使我国金融经济持续、稳定的发展。

（二）诚信的涵义及基本要求

诚信就是诚实守信，讲道德，不虚伪，不做假。诚信准则是市场经济活动的基本准则，会计诚信是社会诚信系统的重要组成，是市场经济的灵魂。市场经济的发展完善依赖于会计诚信的支撑。

 1．会计诚信的涵义：

会计诚信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。

 2．会计诚信的基本要求：

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。

五、加强会计职业道德和诚信的建设

会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，对会计人员的继续教育应有计划地组织开展，对会计人员的业务培训、职业道德培训应势在必行。随着我国市场经济的不断完善，新制度的颁布和实施，培养会计职业道德，加强教育，对规范我国会计行为，提高会计信息的真实，可靠性有着深远的意义。市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法律建设的今天，切不可忽视道德建设。要加强从德守信环境建设，以使从德守信的会计行为真正发挥其保障经济健康发展的作用。

（一）强化教育及端正认识

1．加强会计人员继续教育；将“会训职业道德”培训纳入在职会计人员继续教育的体系。在注重提高专业技能的同时，也注重提高会计人员的职业道德素质，帮助会计人员正确认识会计工作在经济发展中的重要作用及会计工作的艰巨件，做到热爱会计事业，忠于职守、实事求是。

2．加强企业负责人以及能够控制企业负责人的政府官员的职业道德教育，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们也是道德教育的重点。

3．加强会计人员道德与业务素质的培养，切实提高其诚信从业能力。一方面要鼓励会计人员学法、守法、用法，不断更新业务知识，提高业务技能；另一方面重视会计人员的后续教育效果，建立考核评价监督激励机制，确保后续教育能够促进会计人员学有所用、用有所长。

4．加强从德守信宣传，形成有益于社会支持、领导参与的舆论氛围。大力宣传诚实守信是美德，是一种修养，是一种文明。古人有“小信成则大信立，故明主积于信”（韩非子语）治国之道。现代人当以“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”（潘序伦语）为训，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为德，广泛宣传“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法律意义，使负责人自觉做到诚实守信，支持会计人员诚信从业。

5．建立会计权益保障基金制度，切实解决会计人员后顾之忧。由会计自律组织或各级政府组织筹资设立会计权益保障基金，建立保障制度。当会计人员合法权益受到侵害时，因坚守职业道德而诚信从业却遭受辞退、解聘或降职降级等不法处分而影响到经济收入时，从保障基金中给予相应的补偿和救助；当然，会计人员因违背职业道德而丧失诚信，受到处罚所交的罚款（金）应补充为保障基金，以增强保障能力，切实解决会计人员怕遭受打击报复的后顾之忧，增强他们坚守职业道德，诚信从业的信心，培养他们有“相对独立人”的意识，使他们敢于并乐于坚守职业道德，诚信从业。同时，也体现了会计人员的特殊劳动价值，使其劳酬相符，安心工作、恪尽职守，人尽其才。

6．建立会计人员职业道德与诚信评价体系，营造会计信息质量竞争环境。构建会计信息需求方组成的评介机构，建立会计人员从德守信电子网络档案及信息库，记录其个人“德、能、勤、绩、劣”及基本情况，实行通过网络公开化管理，定期发布优劣者名单，使从业人员学有榜样，用人单位择有目标，营造全社会关注、重视会计职业道德与诚信建设环境，为业内不断提高会计信息质量、强化服务意识创造良性的竞争环境。

（二）健全制度及加强管理监督

形成一个法制的内外部环境是建设会计职业道德的保障。各单位应按《会计法》切实加强对会计人员的管理；

1．加强从德守信宣传，形成有益于社会支持、领导参与的舆论氛围。大力宣传诚实守信是美德，是一种修养，是一种文明。古人有“小信成则大信立，故明主积于信”（韩非子语）治国之道。现代人当以“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”（潘序伦语）为训，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为德，广泛宣传“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法律意义，使负责人自觉做到诚实守信，支持会计人员诚信从业。

2．改革会计准入制度，以增强会计审计队伍整体素质。现行会计行业几乎是以一考定“终身”，没有注意到对入门人员的职业道德水准和诚信情况的评价，所以，笔者认为不论是资格考试，还是注册会计师等执业资质的考试，应该将具有实际从事会计及相关工作经历作为报考必备条件，只有如此才能考察其职业道德水准和诚信情况，此外，以考试和考核（职业道德水准和诚信）相结合的办法，使考核指标占有一定的比重，制定准入制度，以把好入门关，为增强会计审计队伍整体素质服务。

3．制定岗位责任制，加强财会行业的监督检查与审计。结合财会执业工作特点和规律，制定会计人员岗位责任制，把会计职业道德规范与岗位职责紧密结合，把财经纪律与规章制度紧密结合，实行管理岗位与具体岗位连带责任，强化连带监督，促进会计人员的自律意识。

4．强化外部监督，确保职业道德与诚信建设有利于促进经济社会的发展。完善以政府部门监督为主的外部监督机制，一方面满足对会计人员和单位负责人的会计行为、对诚实守信能力强化监督的需要；另一方面，满足对社会审计监督机构强化监督的需要，实现监督外的再监督，以弥补自律组织自我约束乏力的不足。

5．加快会计诚信评价立法步伐，使会计职业道德与诚信建设纳入法制化轨道管理。

结论:

 诚信，是会计行业生存之基、发展之本、力量之源；加强诚信建设，牢固树立独立、客观、公正的职业操守，大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德，是会计行业永恒的使命。广大会计职业人员，要以贯彻实施两大准则体系为契机，既要加强学习、更新知识、增长本领，又要加强修养、恪守道德、永铸诚信，更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。希望更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定。

参 考 文 献

1、《中国注册会计师》 2001（10）

2、张莉《试论高等职业教育中的伦理道德教育》扬州大学学报 2006 (2)

3、汪青松《道德失范十年研究综述》邢台职业技术学院学报 2004 (12)

4、陈丹《儒家伦理与当代职业道德建设》社科纵横 2005 (8) 

5、李洪会《浅谈会计职业道德监督》经济师 2004 (11)