目 录
一、会计职业道德建设的必要性......................................3
（一） 有利于提高会计人员的职业道德水平...........................3
（二） 有助于维护市场经济秩序.....................................3
（三） 有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风.........3
二、会计职业道德的现状............................................4
（一） 会计职业道德观念淡薄.......................................4
（二） 利用职权，谋取私利.........................................4
（三） 违背准则，弄虚作假.........................................4
（四） 缺乏爱岗敬业精神...........................................5
三、会计人员出现职业道德缺失的原因................................5
（一） 会计职业道德宣传教育缺乏...................................5
（二） 社会改革及市场对经济价值观念的冲击.........................5
（三） 屈从领导的压力，被动做假...................................6
（四） 相应的法律、法规不健全.....................................6
四、加强会计职业道德的建设途径....................................6
（一） 加强会计人员对职业道德的思想认识...........................6
（二） 加强企业内部管理，完善内部控制制度.........................7
（三） 完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德...............8
（四） 设立完善的会计法律制度,加大处罚力度........................8
内 容 摘 要
本文以会计职业道德为出发点，从会计职业道德建设的必要性；会计职业道德的现状；会计人员出现职业道德缺失的原因；加强会计职业道德的建设途径这四个大的方面作为突破口。深层次多角度的分析的目前会计行业职业道德的必要性。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。通过加强会计人员对职业道德的思想认识、 加强企业内部管理，完善内部控制制度、 完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德、设立完善的会计法律制度，加大处罚力度等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。
会计职业道德问题研究
一、会计职业道德建设的必要性
（一） 有利于提高会计人员的职业道德水平
会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，加强会计人员职业道德教育，愈来愈成为公众关注的焦点。近年来所暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。2001年12月12日财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假审计、假评估等问题不容忽视，其中资产不实比例在1％以上和利润不实比例在10％以上的单位分别占被抽查单位的50％和57％，部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。一些单位为了达到扭亏为盈、享受“债转股”优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。会计人员缺乏应有的职业道德，或职业道德水平不高，价值观念发生偏差，主动或被动地参与制假，是产生会计信息严重失真的一个重要原因。因而，必须规范会计工作秩序，重塑会计公信力，加强会计职业道德建设，广泛开展宣传教育。
（二） 有助于维护市场经济秩序
中国加入WTO的市场经济新形势下，国家工商总局提出，当前要抓紧组织培训工作，引导工商干部学习法律知识、市场经济知识、管理知识和现代科技知识。尤其是要有针对性地开展对世贸组织规则及应对措施的培训和研究，使广大执法人员对世贸规则和法律知识融会贯通，做到准确熟练运用，从而不断增强干部履行岗位职责的能力，提高执法水平。与此同时，全国工商系统要继续坚决贯彻落实中央各项整顿和规范市场经济秩序工作的重大部署，严把市场准入关，有效规范市场主体准入行为，集中力量开展与人民群众生活密切相关的多项打假和专业市场整治行动，进一步强化商标和广告监管，反对不正当竞争，打破地区封锁和部门行业垄断，坚决遏制传销蔓延势头，为我国经济健康稳定发展提供重要保证。
（三） 有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会的清正廉洁之风
反腐倡廉，廉洁修身是个沉重而永恒的话题。尤其是在这样一个法制的社会，更成为了老生常谈的话题，历史是公正的，忘记历史等于背叛，在一个法制渐全的社会，腐败的风气带来的血的教训能让任何一个民族铭记历史，铭记法的威力，铭记腐败的苦海。古人有云：人之贪，性也。人贪婪的性格是与生俱来的，因而我们要学会“克己复礼”。如果我们没有克制自己的贪念，使自己的行为符合法的要求，那么我们就会滋生腐败的因子，玷污我们的人格，模糊了我们前进的视线。廉是腐的相对，出淤泥而不染是廉的典型写照，也是端正我们做人做事的唯一行为准则。对于一个民族和政府，它更是成为了一个整体的形象标志，因而在任何一个时代，廉洁修身，反腐倡廉都是必不可少的。
二、会计职业道德的现状
在当今社会，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假帐，设小金库，滋生各种腐败，出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注问题，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出存在严重滑坡。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下：
（一） 会计职业道德观念淡薄
目前我国是否存在会计职业道德规范?如果存在是在哪里规定的?令人遗憾的是，居然有11％的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在入们的信念之中。另有2%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。在客观行为人的思想深处或个人意识中有职业道德的约束，能够在关键时候体现职业道德精神。但这种道德行为更多地体现在做份内工作或完成份内任务上，体现在对自己个人的约束上，对属于自己工作职责之外的事情，或不属于当天当时当地履行的职责，或对单位同事不履行职业道德可能对本单位形象或社会公德造成不良影响的行为持无所谓的态度，“事不关已，高高挂起”
（二） 利用职权，谋取私利
这一问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。实践证明，大部分会计在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，
一般较难发现，易于逃避外部监督。
（三） 违背准则，弄虚作假
实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问翘具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。比如，对于餐饮酒店等服务行业来讲，可能表现为有社会大众或同事监督时能履行职业道德，遵从职业规范，无人监督或个人独自承担工作任务时就放纵对自己职业道德的约束；比如，对于国家事业机关单位公务员来讲，可能表现为八小时之内能够履行职业道德，下班时间或休假时间就有意无意地放纵对自己职业道德的约束；比如对于企业经理人来讲，可能表现为在得到企业发展好处时能够履行职业道德，在企业发展不顺或个人未得到更多利益就舍弃这种道德约束，甚至损害集体或者国家的整体利益。
（四） 缺乏爱岗敬业精神
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。
将职业道德作为自己的一种人生境界，一种人生价值，一种灵魂深处的“刚性”约束。能够在社会需要和日常生活工作处事中将职业道德升华为一种奉献精神，将奉献精神作为职业道德行为的“自觉”，作为一种光荣和幸福，而且是更高层次、更深意义上的幸福。在近年来抵御洪灾、抢险济困以及抗击非典的过程中，许许多多的共产党员，正是由于肯于牺牲、乐于奉献，才实现和提升了人生价值，体现了高尚人格和品质，赢得了尊重和幸福。在新的历史时期，强调以奉献精神提升职业道德规范，具有十分重要的现实意义。这不仅是因为在社会转型时期，我们国家实施以德治国战略确实需要确定和树立一种以奉献精神为内核的新的社会道德座标体系，从而建立起与经济和社会发展相适应的健康和谐、积极向上的思想道德规范，提高全民族的思想道德水平，建设高度的社会主义精神文明，推动整个社会无论是在面临风险考验还是在正常时期保持均衡稳定的运转。而且对于社会每一个成员自身成长来讲，奉献精神是职业道德建设链条中的道德基石。只有在社会各个层面弘扬以奉献精神为核心的行为准则，倡导和形成有利于人民，有利于社会的真、善、美的要求，绝大部分社会成员都逐步树立高尚的道德情操，在崇尚职业道德与敬业精神的同时将乐于奉献作为一种自觉追求，使人人都在为他人提供服务，人人又都在享受他人提供的服务；人人都在关爱他人，人人又都在受到他人的关爱，才可能真正从社会基础层面上创造一个充满温馨和谐的良好社会环境。
三、会计人员出现职业道德缺失的原因
引起会计职业道德缺失的原因很多，归纳起来主要表现在以下几个方面：
（一） 会计职业道德宣传教育缺乏
各级政府及其财政部门、会计职业团体、各企业单位要充分认识到加强会计职业道德建设对于促进《会计法》立法宗旨的重要性，积极探索会计职业道德建设组织与实施的制度与机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。加强会计职业道德建设必须从内部环境的改善和净化入手，不断优化会计执业环境；同时，通过职业道德教育，加强会计人员的职业道德的修养，提高会计人员的职业道德水平和职业道德素质。
（二） 社会改革及市场对经济价值观念的冲击
随着我国市场经济的发展，我国传统的价值观念也发生了深刻的变迁。市场经济对中国传统价值观念带来了巨大的冲击，导致后者发生重大转型与变迁。这种冲击与变迁表现为：
1、价值取向由单一转向多元。传统的一元化的价值观念结构逐渐分化,不同的阶级阶层、不同的利益群体都持有不同的价值观。尤其是随着外来文化的传播和扩散,人们的价值观念和意识形态结构将会不断趋于多元化,一些与主流意识形态不同甚至相反的价值观念也会大量涌现,致使各种观念发生相互碰撞与冲突。
2、价值评价由被动顺从转向自主独立。随着人民物质生活水平的提高,生产生活方式、就业分配方式、交往方式、思维方式的改变,人们的发展意识、竞争意识、效率意识、自我权利保护意识和自我价值实现意识显著增强,人们习惯于自主认识、自主选择,而不是被动地接收外面世界的变化。
（三） 屈从领导的压力，被动做假
会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的"利益"，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。
（四） 相应的法律、法规不健
会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说：“法律都管不到的事，我们的道德更无能为力了。”所以很多人喜欢在这行钻空子，玩小聪明。
四、加强会计职业道德的建设途径
（一） 加强会计人员对职业道德的思想认识
1、加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代财务会计的认识，而且要自觉树立正确的会计职业道德观念，形成在会计管理工作中习惯性的行为方式和良好的会计职业道德品质。
2、加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施。一方面，要及时了解并熟悉国家及社会公众提供经济决策参考的依据。换一个角度讲，“求实”主要指会计确认、会计计量和会计记录过程中的道德要求；“讲真”则是会计报告过程中的道德要求。此外，“讲”字还体现了会计信息社会化，会计应当服务于社会的含义。“求实讲真”综合起来，基本上可以涵盖会计职业活动的一切主要过程和主要方面。
（二） 加强企业内部管理，完善内部控制制度
1、完善企业内控环境，严格授权批准制度
在法人治理结构方面，股东会、董事会、监事会、经理层之间应形成权责分配、激励与约束、权利制衡关系，把各项管理落到实处。在管理部门设置方面，建立完善科学的、符合企业特点的内部组织结构，合理、有效地设置各部门和岗位，建立部门和岗位责任制度，明确工作职责，建立、健全内部牵制制度，实行不相容职务相分离。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。
2、规范财务会计核算，全面推行预算管理
企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。
3、健全财产保全制度，防范市场经营风险
严格执行财产保全控制，限制未授权人员对财产直接接触，并采取定期盘点、账实核对、记录保护、财产保险、记录监控等措施，确保各种财产的安全完整。
树立风险意识，针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。
4、完善用人制度，加强信息管理
人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。人力资源控制应建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求。要定期对员工进行培训，提高其业务素质以更好地完成规定的任务；加强对职工业绩考核，调动职工工作的积极性和创造性。
5、建立内部报告制度，完善内部审计体制
为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，借助管理会计手段，如实反映经营状况，及时披露相关重要信息。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，这是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部审计工作越仔细，内部控制制度越健全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性
（三） 完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德
1、进一步完善内部控制的法制建设,目前我国尚未正式出台一部关于内部控制的专门性法律规范，现有的一些内部控制规范散见于若干规范之中，既不明确，也不系统。同时内部控制的规范还多为指导性的，强制力差。所以我国内部控制规范从其体系建设、目标定位和内容的确定上来讲，都有许多工作要做，应加快内部控制的相关立法，规定企业内部控制的准则和实施细则，并对违法行为规定罚则，从而为完善和加强企业内部控制提供外部监督和指导。
2、建立严格的奖励与惩罚机制①实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。内控制度中建立严格科学的问责制，并严格执行，可以增加内部经营活动各方逃避义务的风险，增强各方互利合作的可能和绩效，促使内部会计控制制度有效实施。②强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给与精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
首先，领导干部特别是负责财经工作的领导干部及单位负责人，要增强遵守会计职业道德，提高会计工作质量的责任意识。领导要带头学习财经法规、执行法规，指导会计人员遵守会计职业道德，提高会计工作质量。《会计法》第四条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。所以，单位负责人不但对本单位财务工作负责，而且要支持会计人员依法履行会计工作职责。同时要组织办好会计职业道德培训班，加强学习，提高素质，增强遵守会计职业道德意识，提高会计工作质量。
其次、会计人员要加强学习，自觉地遵守职业道德，做好会计工作。《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强”。因此，会计人员除了参加培训班学习外，还要认真学习《会计基础工作规范》、《会计法》、《会计准则》和有关法规，以增强会计职业道德意识，提高素质，做好会计工作。
（四） 设立完善的会计法律制度,加大处罚力度
对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。
参 考 文 献
1、王合喜，《会计职业道德问题研究》，《财会月刊》，2009（2）
2、闫聪敏，《西安航空发动机集团有限公司财务处》,《陕西综合经济》，2008 （2）
3、吴敏艳，《会计职业道德建设的现状及对策分析》，《中国集体经济》，2009 （3）
