目 录
一、管理会计及理论概述 2
（一）、管理会计概述 2
1、什么是管理会计？ 2
2、管理会计的基本职能及研究对象 2
（二）、管理会计理论概述 3
二、立足于我国实际的管理会计相关性理论及方法体系 5
（一）、管理会计的相关性理论 5
1、以效益为中心的相关性理论 5
（二）、管理会计的方法体系 5
1、模型模拟方法在管理会计研究中的广泛运用 6
2、注重实际研究 6
3、注重跨学科研究 6
三、我国管理会计存在的主要问题及构建中国特色管理会计体系 7
（一）、我国管理会计存在的主要问题 7
1、理论体系建设滞后 7
2、实践处于自发无序状态 7
3、人才匮乏 7
4、信息化支撑不足 7
（二）、构建有中国特色管理会计理论与方法体系 8
1、立足国情的方法体系构建 8
2、中国管理会计的设计与应用，应加大政府指导力度 8
3、中国管理会计研究方法需待创新 8
4、加强人才队伍建设和信息系统建设 9
5、中国总会计师协会要发挥好桥梁和纽带作用 9
6、会计人员自身学习需加强 9
内 容 摘 要
管理会计和财务会计同是会计系统的两个分支，但目前的发展现状是理论落后于实务，严重制约了管理会计作用的发挥，随着市场经济环境和企业管理环境的不断变化，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，科技在经济发展中的贡献大幅提高，管理会计作为管理决策中决策支持的一个重要组成部分，要不断拓展应用的深度与广度，从而提供更多财务系统所不能提供的、更高层次的信息支持，更好发挥价值创造的作用，同时在管理过程中，进一步运用管理会计的理念、技术与方法，结合中国实际，不断完善形成有中国特色又与国际惯例协调的管理会计理论和方法体系。
关键词：管理会计 组成部分 理论 方法体系
建立有中国特色的管理会计理论与方法体系
一、管理会计及其理论概述
（一）、管理会计概述
1、什么是管理会计？
琼·斯赛（J·Sizer）教授说：“从广义上讲，所有的会计均是管理会计。”即：管理会计是“管理”和“会计”的融合，所有会计信息的取得均是为有助于管理者的决策，因此，所有会计均具有管理的功能。
我国引进西方管理会计始于20世纪70年代末，李天民教授认为：“管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做出各种决策的一套信息处理系统 。”李天民教授的定义强调了管理会计要为企业内部管理人员服务，偏重于管理会计是一个决策支持系统，是为企业管理者提供财务信息支持。
从管理学的角度来看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。由此可知，管理会计不仅是被动提供信息，还主动参与企业的目标制定，计划落实，过程记录、反馈和改善，结果的评价和检查。这已不再是单纯的决策支持，而是管理控制本身。因此现代管理会计本质上更是一个管理控制系统。
2、管理会计的基本职能及研究对象
通过管理会计的概述可引申出管理会计的4大基本职能，即：预测、决策、规划、控制。管理会计的职能从财务会计单纯的事后反映扩展到将反映过去、控制现在和规划未来有机地结合起来，形成一个完整的时间链条，在企业管理上发挥出更大作用。管理会计的预测会依据历史或现时的会计资料及以其它有关资料，采用定量分析模型或定性分析手段，预计或推测企业未来经济业务的发展趋势以及对企业财务状况、经营效益、现金流量等方面的影响，为企业内部经营管理决策提供可靠信息。
管理会计以提供与决策相关的信息的方式参与企业内部管理决策，充分利用所掌握的资料，进行定量分析，帮助企业管理当局做出科学的决策。决策以预测为基础，通过预测提出企业实现一定经营目标可供选择的备先方案，对备选方案进行测算，选择最优方案，为管理人员做出正确的决策提供依据。管理会计通过编制各种计划和预算，在最终决策方案的基础上，将决策所确定的各个管理层次、每个业领域以及不同时间范围内的目标落实到全面预算中，并对各项预算指标进一步分解，通过编制责任预算的方式，合理有效组织和协调企业经营链条上的各个环节，确保全面预算的实现，并为控制和业绩考核奠定基础。管理会计根据事先编制的预算，实时控制企业的经济活动，对发生的实际经济活动进行同步计量、记录和报告，及时将实际数据与预算数据进行对比，确定偏离程度，计算差异分析，确定相关责任，通过控制职能，管理会计有效发挥对生产经营活动的干预作用，确保各项计划目标的实现，最终通过建立责任会计制度来实现管理会计的考核职能。
管理会计的研究对象应包括物与人两大方面：成本和收益是企业经营活动的价值表现，成为管理会计的作用对象；组织与行为是企业经营活动的基础，对经营活动的成果具有决定性的影响，必然成为现代管理会计管理控制系统的对象。一方面：通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要的决策信息；另一方面：管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面。
（二）、管理会计理论概述
从管理会计的发展历史来看，在20世纪80年代以前管理会计的发展历程基本上可分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率”，强调把事情做好；在决策性管理会计阶段，管理会计追求的是“效益”，强调首先要把事情做对，然后再把事情做好，应该说，管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其目的是一样的，都是为了实现组织效益最优化的目标。到了20世纪90年代以后，企业的经营环境发生了巨大变化，企业面对市场变化做出反应的能力对企业的自身发展具有深远影响，因此管理会计的目的：协助组织/企业的管理者制定合理的经济目标，并为实现整个企业组织业绩最大化目标而行合理决策，是成为其理论框架的研究起点。
19世纪末，以泰勒为代表的科学管理问世，它倡导应对劳动者的作业动作和时间进行研究，并用精确的调查研究和科学知识来代替个人的单纯经验，实施作业管理，由此来提高劳动生产率，科学管理理论导致了管理会计的萌芽，正是为了配合科学管理的实施，会计需要对相关内容进行专门的记录和反映，从而出现了与传统财务会计所记录和反映的不同性质的事项。而促成管理会计由“物本观”向“人本观”转变的是组织行为学，组织行为学理论认为：企业管理不能只重视物力和财力，更应重视人力资源的开发、运用。作为管理控制系统的管理会计，就必须在规划和控制两大方面均运用组织行为学的理论，寻找激发人力资源的管理模式。管理会计作为一个管理控制系统，实现其管理控制的重要手段之一即产出企业内部管理和决策相关的信息，因此信息管理至关重要，信息经济学的引入，改变了传统、在不计信息成本基础上的对信息质量的认识，因此，建立和完善管理会计系统时，必须全面衡量信息效益和信息成本。20世纪30年代美国经济学家科斯提出了代理人理论，代理人理论对于委托人和代理人关系的分析，强调了管理会计信息对于人的行为的调节作用，使管理会计系统真正成为有效的管理控制系统。20世纪70年代形成的权变理论则强调企业组织结构模式和管理方式应视企业情况而定，因此我们在进行管理会计系统设计时，必须充分考虑该系统的各种相关环境因素及其作用影响，必须结合企业的具体环境、特征，而且尽可能使之具有灵活性，以顺应相对经济社会环境多变的需要。
管理会计作为管理与会计的结合，与管理科学具有密切的渊源，它由于管理科学的产生而萌芽，伴随着管理科学的发展而发展，由此而决定了它首先具有管理学属性和相关的管理理论，因此成为现代管理会计的重要理论基础。同时，作为经济领域的一门学科，也在一定程度上具有经济学属性，微观经济学、信息经济学等也是其重要的理论基础。
对于管理会计理论，我国著名的管理会计学家李天民教授认为：管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”管理会计理论框架的构成形成了管理会计理论的必要内容。
二、立足于我国实际的管理会计相关性理论及方法体系
从我国管理会计的发展来看，我国企业运用的比较多的责任会计，并结合我国实际有一定程度的发展，但其注重的只是方法的应用，较少进行理论总结，另一方面，管理会计包括了决策会计和执行会计两大部分，责任会计只是其执行会计的一个部分，诸如量本利分析法、短期经营决策、投资项目可行性分析等，决策会计方法在我国企业中的运用不是很普遍。
（一）、管理会计的相关性理论
管理会计具有企业化和行为化特征，研究管理会计问题不能脱离企业组织及其管理活动。应立足于我国实际，应用多种理论和研究方法，解决企业实践中遇到的问题，总结企业管理会计实践经验，构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与发展管理会计的基本途径。
1、以效益为中心的相关性理论。我国管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。在中国管理会计的发展历程中，成本管理是运用是多、最有群众基础的，因此，以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，企业要获得更大利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这也是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题。以投入产出比分析来确定投入的必要性、合理性，即企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。
中国的管理会计应用可追溯到上世纪50年代，但应用范围不广、技术层面简单。现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国很少得到应用。我国目前处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，若应用得好，必会促进我国企业管理水平。一方面，对于传统管理会计技术与方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达企业，鼓励其尝试使用创新的管理会计技术方法并逐步实现自我创新。
（二）、管理会计的方法体系
1、模型模拟方法在管理会计研究中的广泛运用。
模型的作用就在于利用它可加深对事物本质的了解，模型化实际上是一种实验方法，即运用一定数学方法对被研究对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以提高预测的科学性提供依据。常用的模型主要有存货控制模型、利用线性规划进行最优化决策型、量本利分析模型等。但应注意一点：这些模型的构建离不开一定假设，而这些假设和实际情况存在不相符的状况，同时为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和掌握，从而也就脱离了实际意义。
2、注重实际研究。
管理会计的务实性决定国管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的试验设计，需要获得反映管理实务的信息资料并加以科学的分析，实证研究相比规范研究而言，在管理会计领域更有用武之地。但这种研究也有其局限性，以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学方法基本上属于“线性分析”的范畴，而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。且这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低。因此许多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
3、注重跨学科研究。管理会计的本质是把会计信息运用到管理中，其目的是提高企业内部管理决策水平，因此它必然与管理学、经济学、组织行为学等学科关系密切。新中典经济学的理论方法结构被引入管理会计，产生了管理会计中诸如“经济人”、“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多重要的概念，奠定了管理会计的基本理论基础。在这些理论概念和方法基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。经济学的代理人说应用于管理会计研究，产生了“委托-代理”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学管理理论运用于管理会计，创造了盈亏平衡分析、量本利分析等科学方法，西蒙的决策理论提出了“令人满意的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。
我国管理会计存在的主要问题及构建中国特色管理会计体系
（一）、我国管理会计存在的主要问题
当前，由于理论体系缺乏、技术方法运用不广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了我国管理会计的发展。
1、理论体系建设滞后。我国管理会计理论研究起步较晚，而管理会计理论研究、技术方法远比财务会计复杂，又与其他学科理论交叉重复，国内学术界的主要工作仍集中在介绍和引进西方最新理论体系和研究成果上，但西方管理会计理论体系基本都基于各国企业实践，相关理论与我国单位内部管理实际存在脱节现象，实际应用效果并不理想。目前与我国国情相适应的管理会计理论体系尚未形成，理论体系建设尚有较大的提升和发展空间。
2、实践处于自发无序状态。我国企业向西方学习引进的重点在于技术、设备等方面，虽然也引进了先进管理模式，但结合我国实际的开拓创新不够，较多企业的管理还停留在经验管理阶段。另外，西方国家之所以能广泛应用管理会计，管理会计协会等民间组织发挥了重要作用，这些民间组织通过发布管理会计研究报告、建立人才培养评价体系、应用案例示范等方面，为理论界实务界搭建交流平台，推动市场对管理会计的认可和关注。我国单位运用管理会计大多是自发而为，尚未形成完整的管理会计人才资格认证制度和评价体系，从而未能对管理会计进行规范化管理，也没有专门的行业协会推动其发展，阻碍了管理会计的发展。
3、人才匮乏。我国虽是一个会计人才大国，但高端会计人才相对缺乏，通晓中外会计规则和财经法规的人才更是凤毛麟角。加之单位管理者对管理会计重视不足，财务人员的工作重点始终在财务会计方面，局限于记账、报账，不能较好为单位管理高层提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，财务人员对决策者的信息要求不了解，对非财务信息的掌握不充分，不利于管理会计人才的成长。大部分科研院校的会计专业侧重于财务会计领域，管理会计课程体系和师资队伍建设尚未完善，管理会计人才培养力量比较薄弱。
4、信息化支撑不足。我国管理会计信息化仍处于低水平状态，会计核算效率较低，管理信息系统建设亟待完美。目前，国内企业采用的会计软件仅有部分管理功能，即使如此，大部分企业也只应用了会计软件中的核算功能，系统资源浪费严重。同时，各单位战略、投资、价值、绩效千差万别，管理会计的应用小同大异，因此管理会计信息系统建设花费较大、人才培养难度较高，单位对建立和完美管理信息系统的主动性不强。
（二）、构建有中国特色管理会计理论与方法体系
1、立足国情的方法体系构建。当前和今后一个时期，发展中国特色管理会计理论体系，要整合科研院校、协会、学会和企业等优势资源，结合我国会计发展实际和企业管理实践，加强管理会计基本理论、能力框架和工具方法研究，对新的经济现象、新的问题、新的视点视角，探本求源，形成中国特色管理会计理论体系。要着力建立起与我国经济体制相适应的管理会计体系，并培养出一批管理会计师，推动加快管理会计人才能力框架、资格认证制度和评价体系等方面建设，并基本形成有中国特色的管理会计理论体系、管理会计指引体系。
2、中国管理会计的设计与应用，应加大政府指导力度。发展有中国特色的管理会计理论与方法体系，应作为建立现代企业制度和现代财政制度的一项基础性工作来落实，同时财政部要与中央有关部门通力合作，共同倡导管理会计强化预算绩效和价值创造的功能。各级财政部门要加强宏观指导，建立信息交流机制，将管理会计工作纳入会计改革与发展规划，支持我国的管理会计人员切实发挥作用。要研究推动建立我国管理会计培训、资格认证及后续教育体系，推进管理会计指引体系建设。加强与有关监管部门的协作，建立联合工作机制，推动管理会计工作有效开展。积极培育管理会计咨询服务市场，探索将其纳入现代会计服务市场体系整体推进。
3、中国管理会计研究方法需待创新。中国式管理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译介绍，中国管理会计研究要与我国的社会经济环境相联系，必须在研究方法上有所突破和创新，应深入企业实地，将规范研究与实地研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验-规范-经验模式。专家学者要对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调研，将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论，增强管理会计理论与实践的相融性、系统性、针对性和有效性。这样既弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究而导致案例研究难以推广的不足。综合了规范研究与经验研究各自的长处，两种方法的有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于管理会计的进一步发展。
4、加强人才队伍建设和信息系统建设。鼓励高等院校、中国总会计师协会等加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养及后续教育，为我国管理会计发展建立人才储备。我国管理会计信息化仍处于低水平状态，应鼓励企业建立管理会计信息系统，实现会计与业务活动的有机融合，从源头上防止“信息孤岛”。支持会计软件、中介机构向管理会计服务领域拓展，加快会计职能从会计核算到理财、管理和决策转变。
5、中国总会计师协会要发挥好桥梁和纽带作用，通过在杂志开辟专栏、组织会员交流等多种途径，主动融入管理会计改革实践。要加强理论研究，组织管理会计经验交流和示范推广和，促进理论和实务共同推进；要研究构建我国自己的管理会计标准体系，积极稳妥开展培训、资格认证及咨询服务，打造我国的管理会计人才队伍；要通过发展和培养管理会计人才，推动会计工作由核算向理财、管理和决策转变，推动会计人员从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。
6、会计人员自身学习需加强。广大会计人员特加是高级会计人才应强学习，提高素质，将现有的业务专长向纵深发展，积极拓展国际化视野，不断增强适应力和竞争力。加强国际交流与合作，学习借鉴国际先进理念和方法，拓展管理会计对外交流的平台与载体，积极参与会计国际事务和国际规则的制定，提升我国管理会计的国际影响力和话语权。
加快发展中国特色管理会计任重道远，其理论体系和方法体系的构建，是一个不断发展的过程，并随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，其内容和表现形式将会更加丰富，需不断研究和总结。当前和今后一个时期，要结合我国实际，充分借鉴和吸收国际先进经验，构建中国的管理会计体系，促进企业提高管理水平和经济效益，促进单位提高理财水平和预算绩效，推动经济转型和产业升级，促进经济社会持续健康发展，为国家治理体系和治理能力现代化做出贡献。
参 考 文 献
孟焰 孙丽虹，《管理会计理论框架的研究》央央财经大学学报 2004年第10期 北京 100081
杨艳：会计管理方法在企业中的应用，现代商业，2008
孙爱莲：创新与会计管理体制，依法治理诚信缺失，现代商业 2008
吴祥：我国管理会计与国际惯例的异同，合作经济与科技 2008
