目 录
内 容 摘 要3
引言4
一、 增值税的转型及其类型5
二、增值税转型对企业财务及利润的影响6
三、消费型增值税的利弊分析11
4.1 消费型增值税对经济的积极影响11
4.2 消费型增值税实施中对经济的负面影响13
四、转型后趋利避害的对策14
结束语16
参 考 文 献17
内 容 摘 要
税收制度不仅是国家进行宏观调控的重要工具和手段，而且是直接参与企业利润分配的途径。现行税制对企业发展影响最大的首推增值税，但现行生产型增值税税制严重影响了企业市场竞争力。增值税由生产型转型为消费型后，这一税制的优越性能充分体现，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。
【关键词】：税收制度 增值税 增值税转型引 言
我国现行增值税采用生产型增值税对外购资本品的重复征税问题没有解决，是一种不彻底的增值税：不利于出口产品退税，影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力；对购进扣税法的完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。由于以上原因，我国现行生产型增值税必须改革。“消费型”增值税在计算增值税时，允许将当期购入的所有投入物，包括购入固定资产中已支付的进项税款一次性全部扣除。实行这种类型的增值税，对于当期固定资产投入多的企业当期增值税税负低，当期固定资产投入少的企业增值税税负高。这种对每个纳税人根据其投资额的多少分别不同的税负，有利于促进我国经济持久的发展，充分体现了增值税的优越性。但消费型增值税由于税基的缩小会减少财政收入，所以国家对税收制度进行改革，增值税改生产型为消费型，将设备投入纳入增值税抵扣范围，不论对企业投资者还是对企业经营者、债权人都有重大影响。
一、 增值税的转型及其类型
增值税是我国第一大税种。今年1月1日开始在上海市交通运输业和部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点，是继2009年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。税收是调节经济运行、促进结构调整的重要手段。营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。实施这项改革，有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合；有利于降低企业税收负担，扶持小微企业发展，带动扩大就业；有利于推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。这项改革涉及面广，利益调整复杂，需要在扎实做好试点工作的同时，加强调查研究，认真总结经验，及时跟踪评估，完善政策措施，确保改革顺利进行。
增值税的理论构想是上世纪初由美国耶鲁大学亚当斯教授和德国实业家西门子博士提出。1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化的货物和劳务类税种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。 根据纳税人外购固定资产抵扣程度的不同，增值税可归为3种类型。一是生产型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，不扣除外购固定资产价值，在统计口径上相当于国民生产总值。二是收入型增值税，税基是在生产型增值税基础上，可以扣除当期固定资产折旧，相当于国民生产净值。三是消费型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，并扣除外购固定资产价值，相当于对国民收入中用于消费性支出的部分征税。这3种类型增值税，扣除程度依次呈阶梯式递增，税基则呈阶梯式递减，二者此长彼消。
二、增值税转型对企业财务及利润的影响
1、增值税转型增加企业盈利增值税转型将减少企业税收支出，直接增加盈利水平。增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低。而在经济下滑时，如果企业机器设备投资额较大，则增益较明显。
增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，直接增加盈利水平。同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。
2、增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。
3、增值税转型提升设备购置当年的现金流量增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。
增值税转型对制造企业而言，直接受到影响的项目有：允许抵扣的增值税进项税、应上交增值税、应交地方的城建税等附加税费基数和税费额、购入应税固定资产计价、产品成本、所得税税基及所得税税额。因此，增值税转型将给企业带来利润的增加，从而增加投资者收益。我国目前实行的是生产型增值税制度。根据《企业会计制度》的规定，固定资产在取得时应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用，用公式表示就是：固定资产成本=买价+增值税+其他费用。税制改革后将实行的是消费型增值税制度。由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然，消费型增值税制度框架下的固定资产（不动产例外）成本，要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设所购设备执行基本税率17%，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为：17%/（1+17%）=15.54%，也就是说，降低幅度在1/7到1/6之间。消费型增值税制度下设备类固定资产成本的降低幅度为15.54%，因此企业每期的设备折旧也相应降低15.54%.从前面的固定资产折旧成本转移过程来看，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，从而提高了当期的主营业务利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营成本，公司当期的营业利润也相应提高并最终提高公司的经营利润。根据现行《企业所得税暂行条例》的规定，因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税，现行企业所得税税率为33%，公司因设备折旧降低而增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的幅度为：15.54%×（1-33%）=10.41%.由于企业的净利润受多种因素的影响，增值税的转型对企业净利润的影响幅度没有一个确定的比例，后面的案例分析能够提供一种计算方法并能给出钢铁行业的收益幅度。
如以宝钢股份作为案例来测算消费型增值税制度改革对公司经营业绩的影响。为了研究的方便，以现行生产型增值税制度下的经营业绩作为比较基础，并选取2002年度报告的数据作为样本，测算该公司将在简单再生产（即经营规模不变）条件下的经营业绩增长趋势。实际上，宝钢股份是在扩大再生产条件下经营的，因此其实际经营业绩增长速度肯定要高于测算出的增长速度。在简单再生产的条件下，公司一年的固定资产投资规模等于当年的固定资产折旧金额，即宝钢股份每年的固定资产投资规模为538230.40万元。由于不动产投资不涉及进项增值税，所以只考虑设备投资，宝钢股份一年新增设备投资规模为472336.04万元，新增设备的进项增值税含量为：472336.04/（1+17%）×17%=68630.20万元。目前宝钢股份的设备综合折旧年限约为12年，则其新增设备综合折旧年限亦可视为12年，新增设备的增值税含量也将在12年内被折旧摊销，折旧摊销中的增值税含量为68630.02/12=5719.17万元。
对经营净利润的影响幅度。在消费型增值税制度下，由于企业的各项经营成本并不因增值税制度的改变而变化，一年的所得税税前利润增量在数量上等于新增设备折旧中的增值税含量，即利润增量=5719.17万元。由于企业所得税制度没有改变，因增值税制度改变而增加的利润仍然需要缴纳所得税，则一年的经营净利润增量=5719.17×（1-33%）=3831.84万元。由于公司每年都在进行设备再投资，在新的税制条件下，公司每年的经营净利润增量随着时间推移逐年递增，设第n年的净利润增量为Y（n），则n的最大值等于12.公司2002年度的净利润为427193.24万元，设第n年的净利润增长率为L（n），则：L（n）=Y（n）/427193.24。
三、消费型增值税的利弊分析
4.1 消费型增值税对经济的积极影响 1、刺激高新技术产业的发展，促进经济增长 多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。转型后的消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增长。 2、降低税负，推动国有大中型企业改革 我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从1978 年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。 3、实现出口彻底退税，增强国际竞争力 按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国过去在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，有利于平衡进口产品与国内产品之间，加工贸易进口产品和非加工贸易进出口征退税的平衡，有利于在进出口贸易基本平衡的情况下，保证财政进出征退税的平衡，有利于解决出口征退税制度不合理而产生的税负不合理的矛盾，特别是有利于规范国际间正常的进出口征税次序，有利于促进外贸平稳持续的发展。4、解决重复征税问题 生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。使得企业投资于纳入抵扣范围的固定资产的税收负担大规模下降，极大地鼓励企业更新设备、提高生产力水平及调整企业产业结构。对于加大我国企业在国际市场中的竞争力和应对风险的能力，顺利度过金融危机过后的“后危机时代”，都会起到积极的促进作用。
4.2 消费型增值税实施中对经济的负面影响1、使税收收入在短期内急剧减少 财政收入的90%来自于税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额x17%。尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，这种影响更为明显。虽然增值税转型后税收收入中所得税，消费税的增收因素潜力较大，但因消费税征税范围过窄，所得税增长一般需要在5～10年中逐步体现，故在一定时期内对地方财政收入来讲还不足以弥补增值税减少的损失。并且由于许多地方第三产业发展较慢，其财政对增值税的依赖性较强，所以增值税转型形成的财政压力对于这些二三线城市而言，比一线城市更大。2、加大资金需求和劳动就业压力 我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于资本有机构成的成本高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。 3、不利于对外延型扩大再生产的抑制
一直以来，外延型扩大再生产是我国实现扩大再生产的主要形式。如今，经济增长方式的转变正在艰难地启动。转型后的增值税不利于内涵扩大再生产，相反的对外延扩大再生产有着较强的推动作用。增值税转型形成对经济结构的调整效应，从经济周期的角度看，在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长越快，固定资产投资越多，投资的膨胀就越会被消费型增值税刺激。增值税转型形成了对通货膨胀的刺激效应。
四、转型后趋利避害的对策
增值税转型是一项以促进经济长期稳定增长为目的的重大税制改革，要充分利用增值税转型的时机，全力支持企业调整和产业转型，趋利避害，努力实现"保稳"与"促调"的有机统一。
1．加强政策引导，用好用足增值税"新政"。一要加强新增值税政策宣讲，使纳税人能充分了解和掌握税收优惠政策，增强设备投资意愿，通过投资乘数效应，有效拉动经济增长。二要结合产业调整振兴规划，改革投资体制，建立起理性约束及风险控制体系，引导企业科学投资、合理投资，加快设备更新换代和产业结构调整，不断做大做强，继续保持和发展优势产业在国内外市场上的领先水平。三要以资源类商品增值税政策调整为契机，继续推进要素市场化改革，加快建立反映供求和促进集约利用的资源价格形成机制，积极发展循环经济。
2．高度重视,努力缓解对税收增长的影响。增值税转型能否顺利推进，关键在于能否弥补财政收入缺口。要强化税务征管，重点加强对抵扣发票真实性的检查,严厉打击各种偷骗税行为;要研究制定产业扶植政策，积极引导企业将增值税转型后减少支付的税款用于扩大再投资，尽快提高企业产销能力，尽快提升企业所得税、消费税等增收能力;要大力发展第三产业,增加营业税收入,改变地方财政过于依赖第二产业的局面;要积极争取中央同意提高增值税的地方共享比例，增加中央地方共享税类型，允许地方开征财产税等新税种。
3．多策并举，努力减轻对就业的冲击。一方面，我们可借鉴其他国家和地区的好做法，在地方权限之内，对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策，如仿效法国降低餐饮业增值税，仿效广东对再就业人员生产销售货物和提供应税劳务免征增值税。另一方面，要以就业为导向，加强对劳动者的适用技术培训，增强其就业能力。
结束语
增值税的转型应运而生，它一方面能刺激企业加大投资力度，加快企业升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之意。但是，增值税转型是一项复杂的系统工程，是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就。增值税制度是一种法规，属于上层建筑。经济基础决定上层建筑，经济基础的变化要求上层建筑发生改变以适应经济基础的发展，所以随着经济的发展，增值税制度应作相对主动的调整，这是经济运作的必然规律。我相信在不久的将来，今后消费型增值税政策根据经济的形势发展不断调整而不断推进，与时俱进，促进国民经济又快又好地发展。
参 考 文 献
【1】王长勇. 增值税转型方案要点[J].财经周刊，2008(3)
【2】中国注册会计师协会. 税法［M］.北京：中国财政经济出版社，2007
【3】戴德明和周华，（2002），《会计制度与税收法规的协作》，《经济研究》第3 期
【4】 董树奎、孙瑞标、陆炜（2003），《税收法规与企业会计制度差异分析及协调》，中国财政经济出版社
【5】陈毓圭（1999），《论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系》，《会计研究》第2 期。
