目 录
一、引言3
二、我国应收账款的核算与管理现状3
（一）应收账款的坏帐准备的核算方法3
（二）应收账款融资的核算办法3
（三）应收账款债转股的核算。4
（四）应收账款内部控制的问题4
三、应收账款的核算与管理（以施工企业为例）5
（一）施工企业应收账款的核算与管理必要性5
（二）施工企业出现应收账款拖欠的原因5
（三）应收账款拖欠对施工企业带来的危害6
（四）针对应收账款管理和核算问题的对策7
四、结束语8
参 考 文 献9
内 容 摘 要
为了提高企业的资金安全，方便企业资金周转，提升企业效益，回收应收账款的管理就显得十分重要。企业被拖欠款现象愈演愈烈，严重破坏了社会经济秩序，也会给社会的稳定带来一定的负面影响。该文从应收账款的核算与管理理论的基础上，探讨应收账款的坏帐准备的核算方法，查找应收账款的坏帐准备的核算方法存在的问题，针对应收账款管理和核算问题提出若干对策。
关键字：应收账款;核算;管理
应收账款的核算与管理
一、引言
应收账款是企业资产的重要组成部分，应加强管理。业务人员在开拓市场，争取客户订单的时候，通常都会遇到采取先交货后付款的方式进行交易，这就是应收账款最为基本的成因。在买方市场条件下，完全实行无赊销经营是相当难的，不可避免会产生新的应收账款，关键是如何控制新增欠款，使之无风险或将风险降到最低。以下是应收账款核算、管理中的难点与对策。
二、我国应收账款的核算与管理现状
（一）应收账款的坏帐准备的核算方法
从会计核算的角度看，应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除销售百分比法外，其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收款项余额保持一定的比例，分别相当于按总额、类别、个别计提。对坏账损失如何核算、是将其确认在发生坏账期，还是在应收账款产生的当期就予以估计确认，就形成了直接转销法与备抵法两种方法。备抵法下根据估计坏账的不同角度又分为应收账款余额百分比法、销售百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收账款余额百分比法是从坏账产生于应收账款的角度作为确认依据，应收账款余额越大发生坏账的可能性就越大，但因其强调期末时点，难免会因期末退货提高或提高信用标准，或采用临时收回之措施使应收款项余额变动，从而使坏账准备的提取数增加其主观意向。销售百分比法是根据以前坏账占赊销的比例作为计划期赊销额的坏账依据的方法，其理论依据是：坏账产生于赊销而非现销。账龄分析法则是在应收账款余额百分比法的基础上界入应收账款历经的时间函数，按照公认的账龄越长收回货款的可能性越小的理论进行计提。
（二）应收账款融资的核算办法
对应收账款的资金融通，从出售、质押借款和贴现三个方面都比较难以处理。应收账款作为资产转让所有权和销售类似，但会计上《收入》准则中并没有包括应收账款的出售。一般而言，出售需确认收入，结转成本、计算损益，而这些在应收账款结转中并不具备，甚至算不上视同销售。另一方面，应收账款本身就属于货币性资金。与其他资产交易时往往作为计量尺度予以计量，因此称其出售进而确认损益有失公允。改为转让更恰当一些。因为称其为转让才与风险和报酬的转移更加协调。应收账款无论通过何种方式转出，其目的无非是取得资金以加速资金的周转。从取得资金的目的来看，出售则是融通资金的一种形式罢了。二者并非平行的关系而是包容与被包容关系。通过应收账款的转移、质押以取得资金行为均为融资。融资包括转让和质押。转让又分为实质转让与形式转让。会计核算上可根据实质重于形式原则，分为两类，一类是所有权转让的核算，另一类是非所有权转让的核算，前者包括实质转让和不带追索权的贴现，后者包括非实质转让、质押借款以及带追索权的贴现。实质转让是确认损益还是作为理财费用，按现行制度规定，实质转让要确认损益作为营业外损益，笔者不敢苟同。应收账款的原创，必然是作为营业收入以货币性资金方式予以计量，现因应收账款的收回减少，只能作为原先确认的营业收入的抵减，不能作为营业外支出，否则明显有违配比性原则。从应收账款融通资金的角度出发，其实质无非是一种理财活动。作为理财费用似乎更合理。类似地，企业现金折扣下，会计制度规定按总额法核算，因购货单位折扣期付款而少收的现金作为财务费用确认，与实质转让并无不同。
（三）应收账款债转股的核算。
我国的债转股是在传统计划经济体制内，在政府直接经营管理国有企业，国有企业对政府承担社会责任的条件下，由政府、银行、国有企业三者之间解决债权债务的新方法。应收账款的债转股的具体方式。（1）当债务企业暂时无力还款，但经营能力或产品市场还可以，那么债权方可以将应收账款（流动资产）转换为股权投资（长期资产），实现纵向联合，增强自身对本行业的控制力。而债务企业将属于短期负债的“应付账款”转变为“所有者权益”，可迅速降低资产负债率，降低财务风险。（2）如果是同产业链上的上游企业，并且债务企业的经营能力较强或产品市场很有前景，那么债权方在有能力的情况下可以将应收账款转换为股权投资，形成更大的行业集团航母。
（四）应收账款内部控制的问题
首先是加强销售合同的管理，对客户进行信用等级评估后，与客户签订销售合同。赊销限额及信用期限是销售合同其中一个重要的内容。依合同开展销售的各环节，并按合同与订单组织生产与销售，杜绝无合同或不按合同发货；其次，建立健全新增应收账款的销审批制度，企业要建立一个以财务为中心，以销售为龙头，进销存一体化的ERP系统，通过销售系统，建立客户资信等级评估，确定信用条件，并即时反映该客户的销售情况、收款情况及赊销情况，由信用管理部门随时掌握客户的状态，对不符合信用条件的，如到期货款未付清的不予发货，实现系统自动拒绝处理超出信用条件的客户订单，使每个客户的销售与资金回笼按合同及信用条件操作，保证应收账款良性循环，最大限度地减少赊销的风险。
总之，加强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款核算办法和管理制度，才能解决好公司的应收账款管理问题，必须要加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则。该公司在财务部下设立财务监察小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计，建立健全公司机构内部监控制度。只有这样，才能真正做好应收账款的核算与管理。
三、应收账款的核算与管理（以施工企业为例）
（一）施工企业应收账款的核算与管理必要性
在改革开放之后，我国大部分建筑工程都采取了招投标制度。建筑施工企业逐步走向正规化、制度化、科学化。依据目前发展水平来看，我国建设市场的供求失衡问题主要由我国现阶段的市场运营机制、行政管理体制、法制环境不完善造成的。施工企业为了在激烈的市场竞争中有所发展，并且占有一席之地，形成一定的品牌能力，除了依靠提高施工进度、降低施工成本、确保工程质量等传统的策略外，建立在信用基础上的垫资成为企业快速发展的重要手段之一，于是就产生了应收账款。简而言之，应收账款对于施工企业来说就是被拖欠的工程款。为了提高施工企业的资金安全，方便企业资金周转，提升企业效益，回收应收账款的管理就显得十分重要。长期以来，大部分企业管理者对应收账款的管理的重视远远不够，同时有些管理者也欠缺管理的方法，造成近年来拖欠施工企业工程款的现象不断发生，施工企业被拖欠款现象愈演愈烈，严重破坏了社会经济秩序，也会给社会的稳定带来一定的负面影响。因此，必须充分发挥各方力量加大措施对应收账款进行控制和管理。
（二）施工企业出现应收账款拖欠的原因
1、建筑市场供求严重失衡
由于建筑市场竞争激烈，建筑工程项目存在着僧多粥少的现象，许多施工企业及建筑承包商为了能够接手工程项目，取得收益，就会通过预先垫付工程款的方式来取得施工权，久而久之，建筑施工工程欠款已成为建筑行业中的一种普遍现象。
2、缺乏健全的市场信用体系
由于市场经济发展不完善，市场信用体制不发达，国家信用管理体系不完善，相关的法律法规和失信惩罚机制不健全等一系列的原因使得社会信用缺失现象越来越严重，从而导致了拖欠款问题的恶化。
3、施工企业缺乏较高的风险防范意识和风险防范措施
截止到目前，我国的许多施工单位风险意识还很薄弱，对应收工程款的账龄方面、风险方面缺乏全面的考察和了解，同时，大部分的建筑承包商只考虑未来收益，而缺乏建筑行业的法律意识，不了解有关的法律知识，进而使得面对应收账款欠款问题时无法用法律的武器保护自己的利益。
4、企业内部控制不严格
企业内部的经营管理不合理，也造成了施工单位的应收账款问题的出现。这些管理不善的主要因素包括企业相关人员专业素质不高，相关的法律知识欠缺、法律意识淡薄等等。
（三）应收账款拖欠对施工企业带来的危害
1、增加了施工企业的成本
筹资成本、管理成本、坏账损失的成本都是企业应收账款的范畴。首先是筹资成本，企业如果要维持正常的运行必须向银行贷款，但是所形成的贷款利息使得企业的财务费用增加。其次是管理成本，企业的管理成本主要包含企业调查建设单位的运行状况、信用状况、核算应收账款、收集其他相关信息等所需要支付的费用，其中大部分是沉没成本，没有收回的可能。最后是坏账损失的成本，在建筑施工企业运行中，由于各种原因造成一部分应收账款不能及时收回，形成坏账、呆账，这些成本导致企业运行的负担增加，不利于企业盈利水平的提升，对企业的长远发展有严重的负面影响。
2、增加建筑施工企业的财务风险
对于施工企业来说，如果其出现应收账款，一般来说，债务单位对于施工单位的应收账款有控制的主动权。大量资金被债务单位拖欠，施工企业的资金难以保证企业的正常周转，为维持自身的正常运行，企业只能向银行贷款，贷款量的增加导致企业背负沉重的贷款利息，施工企业内部就会存在潜在的严重的财务风险，因此对企业的长远发展，企业的盈利需求都存在严重的影响。
3、增加了社会不安定的因素
企业的资金如果出现紧缺的现象，企业长期不能及时定额的支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金等，尤其是不能及时支付农民工工资、工程材料款，造成社会不满意程度升高，这些都是致使社会不安定的因子。
（四）针对应收账款管理和核算问题的对策
1、从社会外部环境角度来看，加强应收账款的管理措施
第一，诚信教育需要在全社会得以贯彻和加强，资信评估业也需要大力发展。
第二，加强执法力度，完善相关法律法规。加大对恶意拖欠、逃避债务的建设单位的惩罚力度，完善惩罚措施，保障了被拖欠施工企业的利益。
第三，强化监控并且要提高建筑市场“准入”门槛，杜绝建筑市场资金不到位现象。如果企业曾经出现过资金不到位的状况，在对建设项目审批时，不允许该企业进入建筑市场，从而从根本上解决了垫资、拖欠的问题。
2、从企业内部来看，要健全企业内部的各项制度，维护企业合法权益
第一，企业应该制定健全、完善的应收账款管理制度。企业可以根据自身规模等情况成立应收账款清欠小组，小组需要定期分析和审核应收账款，对债务人的公司经营情况、活动资金状况进行调查，并由此制定相应的应收账款催收办法，相关的诉讼实施方案，根据欠款额度情况制定按期回收的方案等。另外，制订合理的资金回款考核制度，把实际收到的工程款金额作为考核指标对各个部门进行考核，跟踪各部门任务完成的情况，每个经办人员必须保持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位和责任的三方落实。
第二，企业需要制定可行的清欠办法。企业在制定清欠办法的同时要注意具体问题具体分析，对信誉高的企业、暂时遇到困难而不能及时支付工程款的单位和有实力支付工程款但不愿意支付的客户设置不同的清欠方案，促进应收账款拖欠问题的妥善解决。
第三，建立应收账款的审批制度。企业依据自己的实际情况，制定应收账款审批制度，经办人员办理审批只能局限于自己的工作职权范围之内，对于超出经办人员职权范围的工作，经办人员必须请示上级领导同意。另外企业可以进行责任制管理，经办人员都要全权负责自己经办的每一笔业务，其业务情况要与其经济利益挂钩，这种情况要持续到资金全部回收为止。
第四，建立并完善应收账款的坏账核销体制。通过严格的执行坏账核销制度能够真实地反映企业的财务状况和经营情况，且有利于减少企业运行中发生的舞弊行为。
第五，提高信用意识和防范风险的意识。企业先要对发包方的信用情况进行调查才决定是否提供垫资，调查内容有以下几点：建设单位的财务状况及信用状况、企业的诚信记录，企业对各种客户采取的信用策略等等。
第六，企业学会高效率利用外部条件，有效增强施工企业对于应回收账款的管理。第一，企业可以进行应收账款融资，将应收账款抵押给银行，向银行申请贷款，应收账款抵押给银行后一般不通知客户。同时，行为企业提供资金，并负责管理、催收应收款和坏账担保等，这些条件更有利于企业的良好发展。第二，企业在进行应收账款保理时，要与银行签订一定的保理额度，企业的欠款方一般是银行的固定客户，金融机构能够有效地控制风险，同时也缓解了行为企业的潜在财务风险。第三，企业在条件成熟的情况下，可以将长期无法收回或难以收回的应收账款打包出售，也可在一定程度上提高应收账款的回收率。
四、结束语
通过以上对各方面因素的分析，我们可以发现，应收账款给施工企业带来了很大的风险和危害，企业管理者对应收账款的管理存在着问题，但是企业要取得长足的发展就必须加强应收账款的管理。所以，建筑施工企业要结合本企业的应收账款的管理现状和模式，借助其他企业的成功经验，制定符合本企业的应收账款管理办法，完善企业应收账款的管理工作，保障企业进行施工活动所需要的流动资金，减少企业运营的财务风险，提升企业的经济效益。
参 考 文 献
[1] 武露华. 浅议施工企业应收账款的核算与管理[J]. 财经界(学术版).2012.2
[2] 王丹. 关于企业应收账款会计核算的探讨[J]. China's Foreign Trade. 2011.12
[3] 曹颖. 利用应收账款筹资的方法及会计核算[J]. China's Foreign Trade.2011.7
[4] 黄东显. 应收账款与应付账款核算的关联性特殊业务处理[J]. 商业会计.2011.6
[5] 陈昕. 应收账款核算常见舞弊手法及其审计技巧[J]. 商场现代化. 2011.4
[6] 黄东显. 应收账款核算应注意的几个特殊问题[J]. 财会月刊.2011.4
[7] 李倩. 企业应收账款保理业务介绍及其会计核算[J]. 财会月刊.2011.3
[8] 邢吉昌. 浅谈应收账款融资及核算[J]. 河北煤炭 .2010.10
[9] 李卫斌. 医院应收账款的核算与管理[J]. 中小企业管理与科技(上旬刊).2010.10
[10] 唐吉明; 杜国营; 王爱青. 浅谈施工企业应收账款的核算及控制[J]. 科技信息.2009.11
