责任成本核算

一、责任成本会计核算、管理的形成背景

二、创建责任成本会计核算体系，建立与之相配套的激励机制

三、责任成本管理运行机制的实施

四、编制责任成本会计报表

内 容 摘 要

责任成本概述，责任成本核算中存在的问题，如何加强责任成本。

 现代企业为了提高市场竞争力，绝大多数都必须注重加强企业成本管理。责任成本是现代管理会计的一个重要内容，企业为了调动企业内部各责任中心的积极性，一般把成本管理贯穿于生产经营的整个过程，将控制责任成本与效益组合起来，以达到提高企业的整体竞争优势的目的。实际工作中，很多企业对于如何做好企业责任成本核算还缺乏系统的了解，因此需就企业如何做好责任成本核算展开探讨。 　

一、责任成本会计核算、管理的形成背景

几乎在所有的组织系统中,会计系统都是首要的而且是最可信的

数字信息系统。通过整理、归集相关数据回答内部或者外部各种信

息使用者的问题,来满足管理人员可预见的使用要求。长期以来,动力

厂所进行的财务成本核算一直是以“车间”作为会计核算主体假设,

虽然能够在一定程度明确车间的成本管理责任,但是却存在一个明显

的问题:该核算不符合企业会计准则中关于会计主体假设和销售收入

确定的原则,虚增了产品销售收入和销售成本。 “供水车间”使用

“供电车间”提供的电时,一方面按照电销售价格增加了供水车间成

本,另一方面增加了供电的销售收入,相当于自己销售产品给自己。近

年来,不论外部审计及内部审计均对此提出了纠正意见。为满足外部

监督及依法对外提供财务会计报告的需要,必须按照动力厂对外提供

的产品、劳务作为会计核算的主体,采用“品种法”对水、电、汽产

品及劳务进行成本归集。具体方法是:首先,将电修、检修两个辅助生

产车间的实际成本按照为各产品（劳务）提供劳务的比例还原分配

到各产品中;其次,对各系统相互提供的产品确定交互分配的顺序,按实

际成本在主产品之间进行交互分配;机关制造费用则按产值比例分配

产品(劳务)品中。

按照上述方法进行成本核算的优点是:符合国家颁布的企业会计

准则的要求,能够满足外部监管、依法报告业绩的要求;对构建整体策

略和长远规划,资源分配策略和定价决策也能够提供相对准确的财务

数据信息。缺点是:由于按实际成本进行相互结转,造成各车间成本受

其他车间成本变动的影响加大,对各责任单位的成本控制和人员业绩

的衡量与评估失效。能否寻找出二者均能兼顾的成本核算管理方案,

一直是困扰财务管理水平提高的主要问题。

二、创建责任成本会计核算体系，建立与之相配套的激励机制

厂部通过对产品成本发生的全过程进行纵横双向深入细致的分

析认为:任何社会经济形态下,实行“经济责任制”是改善企业经营管

理,提高经济效益的一项基本原则。要达到控制成本,客观评价各级管

理人员的经营业绩目的,落实成本管理责任是关键。

随着计算机的广泛应用及现代企业制度的逐步建立,为改变传统

成本核算方法、实现管理创新创造了条件。经过近两年的探索、创

新, 应用管理会计学的专门方法和技术, 初步建立了与《财务会计报

表》并行的《责任成本会计报表》系统。在核算方法上,厂级以对外

销售“水、电、汽、其他业务”为会计核算主体,厂内部按照内部责

任单位（车间或科室）及其“产品”为核算对象。通过设置辅助账

簿,以表代账,以及在同一会计账簿内采用“平行记账”等方式,实现了

对区分不同会计主体的层次分别报告各自的经济内容的会计核算体

系,创建了责任成本会计核算管理模式。首先,确定责任成本核算遵循

的基本原则,包括全面性原则、可控性原则、可比性原则、谁主管、

谁负责,谁受益、谁承担原则、经营目标一致性原则、例外事项特殊

处理原则、激励性原则等。其次, 合理科学的划分责任成本利润区

域、内部结算价格的制定及变更、责任成本（费用）、利润计划的

制定、执行、考核,建立内部经济仲裁机构及制度。

为了有效地进行内部控制,必须使每个责任层次对它们所进行的

经济活动要有十分明确的责任范围。该厂的责任成本会计核算纵向

以全厂各车间为标志建立成本、利润中心,横向以各科室为标志建立

费用中心,同时确立各职能部室为五大成本项目责任部门,实施纵向以

责任成本、利润为考核主体,横向以成本项目负责制为考核内容的双

向成本管理机制。

为使责任成本核算顺利进行,以及为厂级管理部门对各责任中心

（车间、部室）的业绩评价能够建立在客观、可比的基础,必须合理

地制定内部转移价格,通过合理地制定转移价格来协调它们的运作及

绩效。对全厂能够确定的、有内部产品或劳务价值转移的各环节均

制定了内部结算价格标准。其主要原则是:对集团公司已经有的内部

结算价格,按集团公司下达的内部结算价格执行,如水、电、汽的内部

结算价格、运费等。对集团公司没有价格标准的,比照集团公司价格

标准、市场价格或成本水平制定,同时要考虑所制定的内部结算价格

应努力达到使各车间有大体相近的成本利润率和资产利润率,即可比

性。制定内部结算价格具体做法是:（1）对生产车间产品的内部结

算价格采用“以市场为基础的转移价格”。为使各责任主体核算的

成本、利润既能反映实际,又不与市场脱节,对全厂主要产品水、汽价

格消除了内、外销价格的影响, 统一按平均销售价对各车间核算收

入。在制定厂内部结算价格时要考虑消化管理费用、财务费用、机

关制造费用,使责任利润与财务利润保持一致,否则会出现车间盈利而

全厂亏损的局面。对于辅助生产车间原则上采用“以成本为基础的

转移价格”。对于辅助生产车间为基本生产车间及辅助生产之间的

产品劳务价格,根据各辅助车间成本费用的消耗以其提供的劳务得到

补偿为原则,并且结合市场机制制定内部转移价格。

在进行责任成本会计核算过程中,各责任中心不可避免地会产生

一些有关责、权、利方面的纠纷,以及内部结算价格、计量方面的争

议事项,这就需要内部一个部门能居中进行调停、裁决,对出现的重大

事项由厂“经济责任制考评小组”做出裁决。

三、责任成本管理运行机制的实施

厂制定成本利润计划的主要依据是:根据集团公司财务部下达的

目标成本利润计划,计划部门的产量计划以及各技术管理部门的成本

费用指标定额,考虑影响成本利润的重大因素,倒推出厂总成本必须达

到的水平,再分明细落实到各成本项目。

首先,确定横向各部门费用预算。为了达到和完成预定的目标利

润,按职能和分管责任,依据责任成本项目确定横向各部门费用预算,形

成横向成本控制网络。横向各职能部门再根据财务下达的部门费用

预算进行纵向成本、费用分解;横向各职能部门对其负责的费用预算

负有经济管理责任, 同时还要对纵向各车间费用发生进行指导、监

督、考核;横向各职能部门由厂“经济责任制考核领导小组”进行考

核——形成“责任成本项目部门负责制”的具体内容,这就要求企业

内部的所有职能部门必须相互配合, 保持责任成本会计核算确定的

“目标一致性原则”。

其次,制定纵向各责任工序成本、利润计划。横向各职能部门费

用预算确定后,再与财务部门共同制定纵向各责任工序成本、利润计

划。具体方法是:按成本习性划分出变动成本、固定成本。对于变动

成本计划的原则是“先量后本”,即以近年来达到的先进消耗水平或

公司制定的指标考虑技术变动情况制定目标成本,如原料成本、定额

材料成本、动力费等;对于酌量性固定成本则采用“零基预算法”制

定,如修理费等,必须在年初由各责任中心（车间）提出费用发生计划,

厂统一平衡考虑;对于固定成本则采用“减量预算法”核定。以财务

为中心建立的全厂统一的经济指标考核体系,改变了以往各部门“各

自为政”的作法,形成了标准成本体系。同时,按照前述方法和内部结

算价格标准,就使得全厂的责任利润同全厂的财务利润保持着明确的

勾稽关系;即:全厂财务利润=责任利润-机关制造费用（费用中心）管理费用-财务费用。

再次,建立责任成本管理激励机制。为了确保上述管理模式的有

效运作,还必须建立一套与这种成本管理相适应的激励机制、约束机

制和监督机制,对各成本利润中心及管理部门管辖的成本项目和指标

进行双向考核,责任到人,重奖重罚。责任成本核算必须要把成本按其

可控性划分为“可控成本”与“不可控成本”。对于不可控成本,在

进行责任考核时予以剔除。集团公司实行的“增收节支奖”奖励制

度,为分厂更好的开展责任成本会计核算创造了有利的条件。

四、编制责任成本会计报表

随着社会主义市场经济的确立和不断完善,企业不仅需要依据国

家法律、法规为企业外部有经济利益关系的各有关部门提供正确而

详尽的财务会计报告。同时,为了加强企业的内部管理还需要建立一

套服务于企业内部各部门,能够协助其他各级技术管理部门确定最优

的经营和投资方案,有效进行成本控制及对管理人员业绩进行衡量与

评估的财务报告。根据这一要求,编制了《动力厂责任成本报表》,该报表的数据资

料同上报集团公司的会计报表采用的数据资料相同,所得出的最终结

论也是相同的,只是从不同侧面反映了企业的经营成果及财务状况。

与上报集团公司财务报表不同之处在于:财务报表的成本是按品种进

行成本归集,各成本项目按一定方法进行了成本还原;责任成本报表的

成本是按责任单位进行汇集,其成本项目反映的是各车间(各责任单位)

所发生成本的原始面貌,未进行成本还原;责任成本会计核算的原始资

料一般作为财务报表进行还原成本的依据,使得财务成本数据更加准

确;责任成本项目可按成本习性及管理需要设定,侧重于加强企业内部

管理的需要,不必受财务统一报表格式约束。由于《动力厂责任成本

报表》采用的数据资料同《财务会计会计报表》采用的数据资料相

同,只是从不同侧面反映企业的经营成果及财务状况,使得按责任成本

会计核算编制出的报告能够更加准确科学的评价各责任中心的经营

业绩,便于帮助各级管理人员判断经营环境,控制成本,确定最优的经营

和投资方案,在企业管理中发挥着日益重要的作用。

五、结论，　　由 上 面 的 分析 我 们 知 道：建 立 成 本 中 心，明 确 责 权 范 围 工作；加强 责 任 成 本 预 算 的 编 制 工 作；以 及 加 强 责 任 考 核，建 立 跟 踪 反 馈系 统 和 配 套 的 奖 罚 制 度 工 作 这 三 个 方 面 的 工 作 是 相 辅 相 成，不 可 分 割 的 几 个 部 分，实 际工 作 中 只 有 将 这 几 个 方 面 的 细 节 工 作 都做 好 了，企 业 的 整 个 责 任 成 本 控 制 系 统 才 能 够 发 挥 最 大 的 作 用；进 而 才 能 够 为 企 业 的 其 他 管 理 工 作 提 供 比 较 好 的 基 础 平 台，甚 至 企 业 决 策 者 的 工 作 奠 定 重 要 基 础。 　　总 之，确 立 责 任 会 计 体 系，有 利 于 会 计工 作 的 经 常 化、制 度 化，有 利 于 经 济 业 务 的 事 前 预 测、事 中 控 制，有 利 于 把 责 任 成 本 与 经济 责 任 制 结 合 起来。实 施 责 任 成 本控 制 是一 种 科 学 有 效 的 管 理 手段，它 对 于 企 业 更 新 财 务 核 算 的 观 念，增 强 企 业 的 创 新 意 识，从 而为 企 业 开 源 节 流，保 持 市 场 竞 争 优 势，提 高 经 济 效 益 起 着 巨 大 的作 用。 参考文献： 　　[1]管红.浅析企业责任成本管理[J].北方经贸，2008，（5）. 　　[2]孙健.企业责任成本管理探析[J].中国集体经济，2007，（6）. 　　[3]王娟.从可持续发展谈企业责任成本[J].合作经济与科技，2007，（1）. 　　[4]陈晓川.论企业责任成本制的建立与创新管理[J].商业残羹

（5）成本管理会计 孟焰、 刘俊勇 高等教育出版社 (2011-05出版

（6）成本会计:以管理控制为核心(第2版) 王立彦、徐浩萍、饶菁、 等 复旦大学出版社 (2011-06出版

（7）中国人民大学会计系列教材(第6版):成本会计学 于富生、黎来芳、 张敏 中国人民大学出版社 (2012-12出版