（三）无形资产计量确认规定
无形资产的计量标准的是：A实际成本 由于取得无形资产的方式不同，所以计量方法也有所不同。我国的《企业会计准则》规定： 1.购入的无形资产，应当按实际支付的价款作为实际成本；以出让方式单独获得土地使用权的成本，应根据土地出让合同规定的出让金和为获得十地使用权所直接相关的其他支出作为其成本。 2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值昨为实际成本，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 3.接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，该无形资产存在活跃的市场，应以市场提供的公允价值作为成本，该项无形资产不存在活跃的市场，按预计未来现金流量现值作为实际成本。 4.对企业自创的无形资产进行计量，其实际成本的确认、按评价和选择新的材料、设备、产品、工序、系统等所发生的实际支出为实际成本。
（四）无形资产计量确认意义
符合无形资产的定义，是无形资产确认的前提。即作为无形资产核算的项目，必须是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
符合无形资产定义的重要表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益。具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。比如：企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权；又比如：企业与其他企业签订合约受让商标权，由于合约的签订，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。
反之，如果没有通过法定方式或合约方式认定企业所拥有的控制权，则说明相关的项目不符合无形资产的定义。比如：某企业有一支熟练的员工队伍，且能认定通过进一步的培训将会使员工的技术更有长进。在这种情况下，企业可以预期员工将会继续把他们的技术贡献给企业。但是，企业通常无法对因拥有一支熟练的员工队伍以及对他们进行过培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为符合无形资产的定义。由于类似的原因，特定的管理或技术才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术才能的利用以及预期从中获得的未来经济利益受到法定权利的保护。再比如：企业可能拥有一定的客户或市场份额，并且为建立良好的客户关系和信赖付出了努力，从而期望这些客户继续与其进行商业往来。但是，因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制这种客户关系或客户对企业的信赖，企业一般无法对这种客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（市场份额、良好的客户关系和客户信赖）符合无形资产的定义。
二、无形资产计量确认存在问题及原因分析
关于自行开发的无形资产的确认和计量问题 过去会计准则规定，只有依法申请取得而发生的费用（例如：注册费、律师费等）才能资本化，研发过程中的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益。所以企业自行研发的专利权、专有技术基本不在资产负债表中反映，只有企业外购的无形资产，才按照实际购入成本入账。这种情况下如果一个企业追逐短期利益，就可能不重视无形资产的开发，会计核算方法就可能束缚企业的创新能力。 但是，新准则中允许部分研发费用资本化。具体规定为：对于企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（进“管理费用“科目）；开发阶段的研发费用，如符合下述条件①完成该无形资产具有技术可行性；②企业有使用或出售意图；③有未来经济利益；④有足够的技术资源支持完成开发，并有能力使用或出售等条件的；⑤相关支出能够可靠计量，应该予以资本化，不符合上述条件的计入当期损益（进“管理费用“科目）。 新准则还要求，企业须披露当期研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额以及资本化计入无形资产成本的金额。新的会计准则在会计要素定义上，强化资产负债表观理念，适度淡化损溢表观的理念，对资产、负债相关科目，更坚持真实性原则， 新准则中无形资产价值确认的核算方法，对于研发支出较大的行业，如IT 行业、医药行业、精密仪器行业等，这项变化带来的影响不容忽视。公司最近一个年度若没有无形资产的相应摊销，在2007年1月1日使用新准则之后，当年的研发支出符合条件的予以资本化，当年年度的净利润必将大幅提升，后续年度的影响才可能渐次降低，直至基本消除。 （二）关于无形资产的摊销问题 原企业会计制度和准则规定的摊销方法是在预计使用年限内分期平均摊销，这对高科技企业是欠妥的。无形资产的摊销应根据相关新技术更新换代的速度加速摊销。新准则增加了无形资产摊销方法的选择，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。使用寿命不确定的无形资产，不再强制平均摊销，而是在持有期间的每一会计期末进行减值测试，计提的减值准备，据悉强生控股、G 沪大众等公司的出租车牌照，便属于使用寿命不确定的无形资产，两家公司相关资产的年度摊销将分别减少1100 万元、2300 万元，由此看来，新准则的实行对于无形资产占资产份额较大的上市公司带来的影响将会很大， 另外，对于计提了减值准备后的无形资产，是按原始价值还是按账面价值在剩余年限内摊销其剩余价值，在准则和会计制度中都未作明确规定。本人认为计提减值准备后无形资产的摊销应与计提了减值准备后固定资产折旧的处理方法类似，（在下面举例中一并体现出来）只有这样才能更真实地反映企业财务状况和经营成果。 关于专利权、非专利技术摊销的会计核算，《企业会计制度》规定：摊销无形资产价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。也就是说，所有的无形资产的摊销均在管理费用中核算。但实际工作中，专门服务于生产装置的专利权或非专
关于出售无形资产的会计核算问题 企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收入”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理。新旧《制度》和《准则》规定的看起来很规范，其实在企业的会计实务中很难执行，因为无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间。
（四）关于传统无形资产会计研究
本文所指的传统无形资产会计研究主要是无形资产准则已经涉及并规范的内容。目前主要围绕以下八个方面展开讨论：（1）准则研究；（2）笼统的无形资产会计；（3）无形资产评估；（4）研发费用；（5）商誉；（6）土地使用权；（7）其他权利；（8）转让/摊销/减值。由此可知，研究集中于无形资产准则（会计）、商誉和研发费用问题。基本观点如下：（1）无形资产范围应当扩大。正如有研究者（王广庆，2004）所言，随着科学技术的发展，企业自创的无形资产和人力资本在企业发展中的作用在不断增强，企业会计准则不应遗漏这些无形资产：市场资产（如企业品牌、客户名单、营销渠道等）、智力资产、人力资源、使用型资产、组织管理资产和其他资产。这些资产共同特点是无形且能带来未来经济利益，而目前无形资产准则中关于无形资产的确认范围过窄，无法适应会计信息披露的本质需要。
三、对无形资产确认和计量的改进建议
（一） 关于无形资产研究对象问题
无形资产研究对象扩大化趋向表明无形资产内容将随着经济环境发展变化而变化，从而有必要对无形资产概念进行进一步统一和规范。随着信息技术发展和知识经济社会来临，品牌会计、人力资源会计、智力资本会计、知识资产会计应运而生；市场资产、客户资源、公司关系等也已纳入人们研究的视野。因此，随之而来的问题有
它们也是无形资产吗？无形资产概念该如何界定？看起来确实“无形”的组织资本、企业文化是否也该纳入无形资产研究范围？
人力资源会计与智力资本会计又有何不同？相互关系又如何？他们是否也属于无形资产范畴？智力资本会计核心是什么？
商誉本质究竟是什么？是购并方的权益代价还是被并方的自创商誉价值实现？商誉会计是否应当从传统无形资产准则中独立成章？传统定义认为商誉代表的是企业所拥有的超额收益能力，它是否代表了或就是企业的核心竞争力？核心竞争力会计（汤湘希，z004）替代、置换商誉会计？美国2001年发布《商誉及其他无形资产》准则（SFASNO.142）取消了对商誉的摊销改为每年进行商誉的减值测试，理论上意味着什么？等等，这一系列问题目前理论界没有形成共识，还需我们作进一步深入研究。
（二）.对无形资产也应尝试应用实证研究方法
尽管迄今为止会计理论宝库中的绝大部分成果都是规范研究的贡献，而规范研究正面临巨大挑战，尽管实证研究具有它的优越性，而目前盛行的实证研究也存在着一些问题，但是我们还是主张规范与实证相结合的研究方法。就无形资产的研究而言，我们通常看到的大都是采用规范研究方法，使人读起来感到有些沉闷，而且有些文章做得并不很规范：有的演绎前提并不成立；有的逻辑不够严密；有的论证尚欠充分；有的前后矛盾甚至偷换论题。这些都是规范研究值得改进的方面。然而，另一方面的情况是，实证研究却很少有无形资产方面的选题。是无形资产不值得进行实证，抑或是很难实证？对此，人们尚不知其所以然。我们呼唤从事实证研究的学者不妨一试，这对检验和完善无形资产会计规范研究应当大有裨益，特别是进行实地研究。实地研究（朱元午，2004）一般指研究者深入到调查现场，利用观察、访问、座谈等方法收集少数单位多方面信息，以便对调查对象作深入的解剖分析的一种研究方法。因此在无形资产研究中开展实地研究，应当可以大有作为。
综观近两年多的学习和实践，一直都是无形资产研究的基本问题，这些问题没有完全解决，经济社会、科学技术的发展又带来了新的无形资产问题，同时，无形资产的价值评估或计量也没有更多创新，似乎无形资产研究陷入了研究的困境。我们认为，无形资产研究需要进行创新和改进。
会计作为一种重要的管理手段，在知识经济蓬勃发展的当今时代在我国社会主义市场经济发展的现阶段其中资产投入无形化是其主要特征之一，知识经济是以无形资产投入为主的经济，
无形资产代表着一个国家的经济实力，对促进经济增长和社会生产力发展发挥着越来越重要的作用。
