目 录
一、内容摘要
二、企业增值税纳税筹划基本理论
1.增值税纳税筹划概述
2.增值税税收筹划与偷税、避税、节税等相关概念辨别
三、企业增值税税收筹划的必要性及可行性分析
1.企业增值税税收筹划的必要性分析
2.企业增值税税收筹划的可行性分析
四、企业增值税税收筹划的运用与操作
1.企业融资筹划
2.机构组织形式选择
五、我国目前增值税税收筹划的现状及存在的问题
1.增值税税收筹划理解方面存在的问题
2.增值税税收筹划风险方面存在的问题
3.增值税税收筹划需求及人才方面存在的问题
六、完善我国增值税税收筹划的对策
1.完善增值税税收筹划的环境
（一）完善增值税税收筹划的法律环境
（二）完善增值税税收筹划的经济环境
2.更新增值税税收筹划的价值观念
3.实现增值税税收筹划的高效性
4.协调好与主管税务机关的关系
内 容 摘 要
税收筹划,是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。在我国,其功能和作用不断被人们所认识、接受和重视。
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增值税税收筹划有关问题研究
纳税筹划方法的研究对于国家产业结构优化、宏观经济调控的贯彻、税法制度的完善、企业竞争力的提升、纳税人纳税意识的增强等方面都具有重要的意义。在当今经济格局中，我国企业的地位和作用都举足轻重，越来越重视企业的发展和壮大，逐步提高企业的经营管理水平，使它们保持健康繁荣的发展趋势。增值税在我国作为一个重要的税种，其给企业带来的负担在企业税收中所占的比重较大。税收筹划作为理财学的重要组成部分，它对于增强企业的纳税意识，提高企业的财务管理水平有积极的作用
一．企业增值税纳税筹划基本理论
1.企业增值税纳税筹划基本理论概述
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为，它是市场经济环境下企业为达到减轻税负的目的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段，所以增值税的合理筹划十分重要。
2.增值税税收筹划与偷税、避税、节税等相关概念辨别
a.增值税税收筹划与偷税
“偷税”指以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税收少于他应纳的税额。可能匿报应税所得或应税交易项目，不停工纳税申报，伪造交易事项或者采取欺诈手段隐瞒收入数额，由此可见“偷税”的基本特征：一是分发；二是欺诈。税收筹划是通过事先的安排来避免或减少应税行为的发生，具有合法性。而偷税却发生在应税行为之后，是违法行为将受法律制裁。
b.增值税税收筹划与避税
“避税”是指用合法的手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法漏洞和缺陷，谋取税收利益。税收筹划和避税有相同之处，也有不同之处。相同：两者都是纳税人选择的事前筹划行为，都具有相同的目的性，其为减轻企业的税收负担；不同：两者采取的措施和手段不同，对纳税人来说，避税是利用税收政策的漏洞、不足之处达到逃避纳税的目的，而税收筹划主要是利用现有的税收优惠政策，顺应税收政策的导向，是国家鼓励和保护的。
c.增值税税收筹划与节税
“节税”又称税收节减，是指在税收法规i定的范围内，当存在着多种税收政策、税收计算方法可以选择时，纳税人以抵达最低税负、创造企业最大利益为目的，对企业生产经营活动惊醒的涉税方案的最佳选择，由此看来与税收筹划有共同点，节税也是一种合法的纳税筹划，也可说是纳税筹划的手段之一，也受税收法律政策的约束和影响。
二、企业增值税税收筹划的必要性及可行性分析
1.企业增值税税收筹划的必要性分析
（一）税收的无偿性决定了企业必定进行增值税税收筹划
a.税收的本质特点决定了税收筹划的存在。税收就其本质来说，是国家为了实现其职能，凭政治权力按预定标准无偿地参与国民收入分配的一种手段。它的基本特点之一就是无偿性。
b.税收的无偿决定了税收是企业财产所有权的单方向转移，增值税税款的支付时企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上说，节约增值税税款支付等于直接增加了企业的净收益
c.进行增值税筹划对国家和企业是双赢的。在企业交易往来的经济活动中，企业增值税的影响几乎无处不在。增值税不仅在企业税收支出中占很大比例，而且是国家财政收入的重要来源；企业为了实现自身目标，通过合理手段降低企业所增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，从长远来看有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目标。因此，企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。当然政府课征增值税对企业和政府都是双赢的是有利条件的，这个前提是：企业的增值税税收负担应该合理，政府应当制定合理地增值税税率，以保证增值税的课征既有利于刺激企业生产，又有利于政府税收收入的增加。
（二）税收监管力度的加大增强了企业增值税税收筹划的必要性
a.随着社会主义市场经济体制的日益完善，为了给经济的发展提供良好的税收环境，我国的实收监管力度不断加大。税务机关将按照国务院整顿和规范市场经济秩序工作部署，以深入开展整顿和规范税收秩序为目标，以查处涉税违法案件和组织税收专项检查为重点，加大对涉税违法行为和查处和打击力度，加大对涉税违法案件的处罚和执行力度，对涉嫌构成犯罪的案件，将严格依法及时移送公安机关追究刑事责任。
b.随着税务稽查力度的加强，企业偷税漏税的风险不断加大，应具有的理性反应使其选择包括增值税筹划在内的税收筹划具有必然性。因为企业作为市场经济中的行为主体，总是在追求所有者权益最大化，这是一种尽可能实现自身利益的冲动，只是这种冲动要受到法制和理性的约束。事实上是，我国目前正处于经济体制转轨期间，增值税制也将实行转制，许多政府行为不可避免地存在漏洞，如制度不严，监管不力等等，但是依法纳税是法律规定的强制义务，企业偷税漏税减少税款支出的可能性会随着税收监管力度的加大而不断减小。
2.企业增值税税收筹划的可行性分析
（一）税收政策的引导性使企业增值税税收筹划具有可行性
我国税收政策的行业差异主要体现在生产性企业和非生产性企业间，以及生产性企业和非生产性企业内部。在增值税制上主要体现在对一些行业的产品实行13%的增值税优惠税率和具备相应条件的出口行业的货物退税或免税。总体上，政府税收优惠政策的导向性：鼓励生产性企业，其中以农业、基础建设行业、出口型行业和高新技术产业为主。这些差异为企业增值税的筹划活动提供了可能。
（二）增值税的转嫁功能使企业增值税筹划活动具有可行性
税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高销售价格或压低购进价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。
a.商品课税交易转嫁，所得课税一般不能转嫁。由于税负转嫁的基本条件是商品价格供求关系决定的自由浮动，因此税负转嫁最主要的方式是变动商品的价格。因而，以商品为课税对象的增值税是比较容易转嫁的。
b.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
三、企业税收筹划的运用与操作
1.企业融资筹划
企业融资的税收筹划，是指纳税义务人利用一定的融资技术使企业达到最佳获利水平和最轻税负的一种决策活动。企业融资的渠道很多，除所有者投入企业形成的资本金外，还有企业自我积累、向金融机构贷款及向其他社会经济组织拆借、社会集资、内部集资、融资租赁等。
企业应首先比较其资金使用成本，包括资金占用费（借款利息、债券利息、股息等）和资金筹集费（股票发行费和上市费、债券注册费等）。不同的融资渠道获取成本各不相同，取得的难易程度也不同。企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种
筹资方式更有利于企业发展。
企业通过自我积累方式筹资，其资金来源主要是税后利润，且资金投入以后，其占有者和使用者合二为一，其所得税税基难以分摊货缩小。
企业负债经营，按照我国《企业所得税暂行条例》规定，债务利息支出可作为财务费用列支，从而使所得税税基缩小，税负减轻。在某些特殊的条件下，负债经营支付的利息，不仅降低了所得税税基，甚至税法允许企业在税前归还一部分贷款或以税还贷。一般来说，企业在负债经营中，通过发行债券、内部集资、企业间相互拆借、金融机构贷款等方式来达到降低税负的目的，其承受的所得税税负是依次递减的。一旦国家批准发行企业债务，其利息可以全部纳入财务费用，以抵减利润，达到减低负税的目的。但发行企业债券目前在我国控制比较严格，其发行主体仅限于股份有限公司，国有独资公司和两个以上国有投资主体设立的有限责任公司。发行企业债券的“节税”效果最好，但也有一定的局限性。向金融机构贷款而承担的所得税税负比内部集资、企业间拆借等其他借款方式更重一些，但企业仍可通过与金融机构特殊的业务关系实现一定程度的减轻纳税的目的。在现实经济活动中，根据我国《企业所得税暂行条例》第6条规定，纳税人在生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出，高于金融机构同类。同期贷款的部分不得从税收总额中扣除。也就是说，这部分利息在计算应纳税所得额时要作为会计利润的加项计入应税所得。内部集资、企业间相互拆借、金融机构贷款三种筹资方式在降低税负上差别不大。在选择时哪种筹资方式容易取得、筹资费用较少，就应采用哪种方式。
必须指出的是，企业通过发行股票筹资虽然也要向股东支付股息，但股息的支付处于税后利润的分配环节，并不影响所得税税基。
2.机构组织形式选择
不同机构组织方式对纳税生产的影响不同，可选择出一种形式使企业集团税后利益最大化。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司与分公司（分支机构）两种形式。子公司本身是一个独立的法人实体，独立建立账簿，编制会计报表，独立计算盈亏；而分公司不同于子公司，不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机构存在。子公司与分公司（分支机构）在纳税方面有许多差别。当企业对外投资设立分公司时有以下优势：一是设立分公司的法律手续简单，可以免缴印花税；二是总机构直接控制分公司的经营活动，便于管理；三是分公司在初期发生营业亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担；四是分公司与总公司之间的资本转移较简单、方便，如将总公司的固定资产、无形资产转给分公司，因不涉及所有权变动，不必负担税收。
四、我国目前增值税税收筹划的现状及存在的问题
1.增值税税收筹划理解方面存在的问题
我国理论界长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面，在相当一部分人的观念中，纳税筹划就是偷税。避税；另一方面，由于在过去传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展，随着社会主义市场经济的建立，企业对纳税筹划的观念正在更新，对企业纳税筹划的理论研究正在悄然兴起。
2.增值税税收筹划风险方面存在的问题
从当前我国纳税筹划的实际请款看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种话决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到纳税筹划方案的选择与实施，失败的纳税筹划对于纳税人来说就是意味着风险。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。
3.增值税税收筹划需求及人才方面存在的问题
纳税筹划人员应当高智商复合人才，需要具备纳税、会计、财务等专业知识，并全面了解掌握企业筹资、经营、投资活动，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征管上方各自的权利、这人理解不多。
五、完善我国增值税税收筹划的对策
1.正确理解纳税筹划的含义
正确理解纳税筹划的含义，是纳税筹划与税收政策导向相一致。纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助，为了实现企业增值最大化而面对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即纳税筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
2.规避纳税筹划的风险
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面内容：一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关的处罚；二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险；四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险，企业应进行一下几点的风险防范：1.加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。2.提高纳税筹划人员素质。3.增强企业管理层充分重视。4.保持筹划方案适度灵活。5.搞好税企关系、加强税企联系。
3.培养纳税筹划人才
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。优秀的纳税筹划人员不仅能制订成功的纳税筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者，沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策，法规的行为纳入筹划方案，从而避免纳税筹划引入偷税的结论，给企业带来涉税风险。
4.加强纳税筹划企业管理
注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标，从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。另外纳税活动涉及的利益虽然是企业一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益，项目纳税的减少并不等于纳税人整体利益的增加。如果有多种方案进行选择，最优的方案应是整体利益最大化的方案。因此，纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。
5.完善增值税税收筹划的环境
（1）完善增值税税收筹划的法律环境
税收筹划需要有完善的法律制度来规范它、保护它。因此，首先应将税收筹划作为纳税人的一项基本权利写入法律中，为税收筹划提供完备、清晰的法律依据、明确税务筹划的概念、范畴，税收筹划是纳税人在纳税上维护自己财产权利的一种表现，消除一些人对税务筹划的偏见和误解；其次，完善现行增值税税法、税收权利与义务等等税收基本问题予以规范，改变目前税法概念模糊，欠严谨，容易产生歧义的现象，尽量堵塞税法漏洞，给征纳双方完备、清晰的法律依据，这即有利于征税机关的执法，又有利于纳税税收筹划的开展。第三，从保护纳税人的合法权益角度出发，修改《国家赔偿法》，从法律上明确税务机关对税收筹划的认定或违法行使职权给纳税人造成了损失的应相应赔偿。
（2）完善增值税税收筹划的经济环境
在我国，市场经济的高速发展，国家的税收政策成为了国家经济政策的重要组成部分，这就为纳税提供了筹划的空间。税收筹划者如果不充分勒戒企业的经济背景，税收筹划就缺乏生产的土壤。那么，在税收筹划钱，筹划者要了解企业所处的经济环境：首先是企业在什么地方进行生产经营活动，是在国家鼓励的西部开发区，或是在国家开发的高新技术区等。撤了要考虑投资地区基础措施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。针对这些税收优惠政策不同的经济环境，选择的税收筹划方法会根据经济环境而发生变化。这在运用税收优惠政策实施税收筹划时表现的尤为明显。因为许多税收优惠政策要在纳税人具备一定经济环境条件的前提下才能被运用。其次是生产经营行业方面，企业是工业、商业、服务业或高新技术产业、技术密集产业、第三产业等 这些不同的行业的税收征管政策是不一样的，纳税人对税收筹划的要求也不尽相同，所体现出来的税收筹划效果也不一样。由此，完善税收筹划的经济环境对纳税人来说是至关重要的，是极其具有深远影响力的，企业在税务筹划时，要根据企业的具体经济环境制订正确的税务筹划方案，并保持相对灵活性，以便随着经济环境和 的变化随时调整经营，进行税务筹划的应变调整，找出企业筹划的关键点，保证税务筹划目标的实现。
6.更新增值税税收筹划的价值观念
一些人认为，进行税收筹划能为纳税人降低税负，增强现金流量，提高企业的利润。因此也减少了国家税收收入，从而侵害了国家的利益。这种对税收筹划的曲解，不利于税收筹划的完善和发展。其实，好的税收筹划对国家和纳税人都是双赢，都是一种利益的扩张，应大力倡导和发展。税收筹划对纳税人的直接效果是减轻税负，对征税者一国家来说，将会带来远期利益。从微观上讲，税收筹划使纳税人税负减轻，提高纳税人的经营管理水平，增强纳税人的生存和竞争能力；从宏观上讲，税收筹划有助于引导纳税人优化生产经营方向，促进生产力的进一步发展。而生产力水平的提高是国家长期财政收入的根本保证，同时税收筹划的推行，也突出了税法的权威性、严肃性，有利于增强税收征管，使企业和国家税务机关保持良好的征纳关系，更好体现税收的经济效率原则，经济效率的实际含义可理解为；经济活动中的任何措施都应当使“得者的所得多于失者的所失”
7.实现增值税税收筹划的高效性
随着我国整个国民经济总体水平的太高，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入增值税等直接纳税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加使得税收筹划变得日益重要。一个搞笑的税收筹划是要综合衡量各个税收筹划方案，降低税收筹划风险所达到的效果。
8.协调好与主管税务机关的关系
纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳税人也应该信赖税务机关的决定是公正和准确的。建立和谐的征纳关系主要方面在税务机关，相当多的纳税人认为当前与税务主管部部门的沟通与协调最主要方面在税务机关的肯定、支持和理解。税收合作新蓝要求税务机关应当充分信任纳税人，税务人员不能认为税收筹划是纳税意识不强的表现，纳税人进行税收筹划反而是加强税收依法管理、增强企业依法纳税意识的表现，税收筹划也是诚信纳税的表现形式。所以，纳税人在税收筹划上需要税务机关的信任，也只有这样才能体现合作信赖原则。
结 语
随着我国改革开放进程的加快，纳税人收入的提高、纳税意识的增强以及企业国际化程度的不断提高，税收问题在人们日常生活中的突出地位日益显现，与此同时，纳税人除了知道自身有依法纳税的义务外，也要考虑依据法律，通过合理安排来实现在符合国家税法的立法宗旨下尽量少负担税款的权利，即进行纳税筹划。企业进行纳税筹划是市场经济下的必然选择，是企业间的最优策略。增值税作为企业纳税的主体税种之一，在企业的全部税收支出中占有重大的比例，因此，作为纳税人员诺能很好地理解并掌握增值税税收法规，在企业生产经营过程中合理地进行增值税的税收筹划，就可以最大限度地减少企业的增值税税收负担。
参 考 文 献
1、王晓芳，我国企业增值税税收筹划研究.2008年6月
2、中小企业税收筹划分析研究。朱振2005年6月
3、袁华明，增值税税收筹划，2004年5月
4、李明磊，新增值税法下的企业纳税筹划，合作经济与科技，2011年1月（总第408期）
5、钱光明，对增值税税收筹划方法的诺干探讨，商场现代化，2006年3月
