目 录
一 我国会计管理体制的现状 （一）现行会计管理体制的缺陷； （二）会计管理体制的创新； 1 改革会计规范管理体制。 2改革现行的会计人员管理体制。 3加强规范建设会计管理。 （三）国有大中型企业会计管理模式 1会计委派制 2财务总监制 3稽察特派员制 （四）会计的组织管理方式、方法出现了两种会计管理模式。二 我国当前会计体制存在的问题 （一）会计委派制不利于企业参与市场竞争、与建立现代企业制度相矛盾； （二）会计委派制与政治体制改革相悖； （三）会计委派制不适应企业投资主体多元化发展； （四）会计委派制并不能使会计监督职能完全得到发挥； （五）实行会计委派制，使新《会计法》规定的法律责任主体不明确。三 完善我国会计管理体制的对策 （一)完善监督检查机制，加大执法力度； （二）加强会计人员上岗资格的审定； （三）会计管理体制国家化与会计信息国际化相结合； （四）开展会计人员继续教育工作。
内 容 摘 要
随着我国市场经济的发展，会计信息已成为企业管理者，投资者，债权人，社会公众及政府部门改善经营管理，评价经营状况和作出投资决策的重要依据。为了确保会计信息真实、完整，除需逐步完善各项法律法规外，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。文章就目前企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。
【关键词]】会计管理体制；会计委派制；集中核算体制
关于会计管理体制的探讨
引言 会计管理体制，就是一定的国家和地区在一定的时间根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计合同进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此才所制定的一系列社会规范；是指一个国家依据法律法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。
会计管理体制所涉及的内容十分广阔，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段其内容有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。这一定义，所要强调的是以下三点：
一 会计管理体制是一定的国家和地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择；
二任何会计体制所要解决的核心问题是如何干预、干涉、控制社会活动；
三 会计管理体制具有动态性，它既可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革。
目前，我国会计群体的独立性差，不能有效抑制财务上的乱收乱支。国有资产流失的现象任然十分普遍。据了解，各单位都存在会计信息失真的情况，严重扰乱我国的财经秩序，阻碍了资本市场的有效发展，延缓了经济体制改革的步伐。 一、我国会计管理体制的现状
目前我国会计管理体制是由上而下的组织安排，这种安排使得具有内在特性的管理会计的发展受到制约，其功能作用没有得到充分发挥。管理会计的发展对于改进我国经营管理方式、提高宏观经济发挥积极作用。因此，我国管理会计的发展应完善理论体系，建立我国管理会计师组织机构，提高管理会计人员素质，国家有关部门应改善管理会计的发展环境，引导企业加强会计管理的体系的建设，以促进管理会计事业在我国的进一步发展。
现行会计管理体制的缺陷
从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。尽管《会计法》赋予会计人员依法行使监督的权利，但许多事项还得按照“上司”的意志去处理，甚至明知是违法的事情，也得去做，导致会计被动违法。随着我国社会主义市场经济体制的建设和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，主要表现在：
1 财政及企业主管部门对会计管理失控。
2 企业会计管理者及会计人员对权利的无度。
3 会计人员的合法权益难以保障。
4 会计目标的单一指向无法满足社会各厉害关系人的需要。
我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。会计人员既是管理者,必须维护本单位的利益,又要站在国家利益的立场上,履行监督职责,维护国家利益。
在国家利益与单位利益相冲突的情况下,会计人员的立场势必会出现摇摆移位。尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使监督的权利,真正敢于监督的人并不多。许多事项还得按“上司”的意志去处理,甚至明知是违法的事,也得去做,导致会计被动违法。
我国现有会计管理体制主要有以下弊端:
1会计信息失真。我国会计主体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象十分普遍。
2会计监管不严。现行会计管理体制的监督机制还存在许多问题,会计人员的业务执法地位、会计监督的法律地位不为社会所广泛承认,仍然把会计人员视为法人代表的私有财产,会计工作听命于单位负责人的随意指挥,会计工作没有执法独立性。
3法律体系不完善。
(1)缺乏对虚假信息具体认定的法律规定;
(2)会计法律责任难以界定;
(3)在司法实践中,一项虚假信息的披露,从原始凭证直至报表的公布,中间有着非常多的环节,涉及到公司的财务人员、财务经理、公司监管机构,以及注册会计师、会计信息发布的媒介等,如何确定这不同环节的法律责任,现行法律法规没有明确的规定。
会计人员本身素质不高,缺乏应有的责任心,丧失原则,其结果势必影响会计信息质量。
会计管理管理模式与会计管理体制的创新
我国会计管理体制创新的历程表明，建立新型的会计管理体制，必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调的原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成，会计管理体制不仅要适应中国特色，还需顺应经济全球化的大趋势，逐渐走向国际化，与国际接轨，这是市场国际化的需要，也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上，企业必须将财务管理和会计两项职能分开，建立财务与会计两个独立机构，这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰，权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息，又要为国家宏观调控提供服务，二者缺一不可。
围绕企业会计(主要是国有大中型企业会计)的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制的创新，到目前为止，共出现了三种创新的会计管理模式，它们分别是会计委派制、财务总监制和稽察特派员制。
1.会计委派制 会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能，对国有大中型企业(事业单位亦可)的会计人员统一进行委派的一种会计管理体制。在这种管理体制下，各级政府相应设立会计管理的专设机构，负责国有大中型企业(含事业单位)会计人员的委派、考核、调遣、任免和日常管理;会计人员从企业中完全独立出来，变成政府派驻企业的专业管理人员，代表政府对企业的经济活动进行综合、连续、系统、完整的反映，并在此过程中达到实施直接监督的目的;企业经营者在尊重会计人员账权的同时，拥有法律、法规所赋予的完全的财权，对企业一切收支的合法性、合理性、经济性、效果性责无旁贷地负有全部的受托责任;除国有独资公司外，在国有企业里的非国有股一般无法享有财产监督权，不论其情愿与否，只有依赖于政府的公正，搭乘政府监督的便车，应该说，会计委派制由于首先从编制上实现了会计独立，形成“超然主计”的局面，从而能够全面、公正地反映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的严重失真，并在此基础上，有效遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益。
但是在它的缺陷也是不容忽视的：
(1)它与经济体制改革的总体思路相悖。这种体制，实质属于高度集中的体制结构。它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的管理重新走上“政企不分”的老路;
(2)不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构再派出会计人员的再监督成本大，违背成本效益原则;
(3)会计独立性不强与会计工作秩序紊乱的相关程度有待进一步的实证，派出会计人员与企业可能在政府机构的名义下伙同勾结合谋;
(4)对派出会计人员的工作业绩缺乏有效的考核措施，同时也会引起会计人员管理上的混乱。
2财务总监制 财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股(或者控制)地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。这种创新的会计管理体制的最大优点就是抓住了经济转轨时期会计工作秩序紊乱的现象。
首先，政府授权财务总监进行的监督与管理，是从产权角度去行使权力，体现的是一种来看于产权约束的监督关系，在建立现代企业制度与经济转轨时期人所有权、经营权的渗透，从而维护了国家所有者权益;其次，这种会计管理体制吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，又弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，更为关键的是在很大程度上避免了内部审计(甚至是企业监事会)监督上的滞后性缺陷，有效地、及时地抵制财务上的滥收乱支;最后，这种创新的体制较之于会计委派制，更符合政府机构精简的原则，在制度运作上更符合成本效益原则。
不过在推行财务总监制时，我们应该注意以下四点：
(1)对财务总监的慎重选择是财务总监制有效性的保证。任何完美的制度都只有依赖于高素质(包括道德的和专业的)的人才能得到恰如其分的执行。如果财务总监与企业伙同勾结合谋，则教人防不胜防，政府有关部门对其有效的、经常性的考核，是十分必要的;
(2)对财务总监的组织地位和职责权限的界定，这是保证财务总监制先进性的关键。如果在具体职权界定上不当，就有可能侵害经营者的合理权益，造成股权对法人所有权、经营权的过分干涉，从而与现代企业制度所要求的“三权分离”相背离，与此同时，还会带来经营者对受托责任完成情况进行推诿的余地;
(3)适度允许其他投资主体对财务总监职位的竞争，是财务总监制得以推广的前提;
(4)在国有企业中，如国有股占较大比例，但又不是绝对控股时，会引起不同投资主体对财务总监职位的竞争，此时若政府仍硬性指派，则是不利于多元投资、促进资本社会化的。
3.稽查特派员制 稽查特派员又称作总会计师制度下的稽查特派员制。在这种体制下，一方面政府部门加强国有大中型企业中总会计师的组织落实和职权落实，抓好总会计师的培训、交流、任免、考核和奖惩等工作;另一方面，由国务院向国有大中型企业，尤其是国有重点大型企业，派出稽查特派员，由他们代表国家行使监督权力;稽查特派员不参与、不干预企业生产经营活动，其主要职责是对企业的经营状况实施财务监督，通过财务监督和检查经营成果，对企业主要领导人执行党的方针政策、国家法律法规的情况和经营业绩作出评价;国务院根据稽察结论，通过人事部对企业主要领导人进行奖惩任免;企业依法享有法律、法规所赋予的充分的自主经营权。目前我国的国有企业最亟需解决的两个问题就是对企业经营者的选择和对其激励约束机制的形成。稽查特派员制的建立能有效地解决这两个问题。
当然，我们同样要清楚地认识到，要发挥稽查特派员制的预期作用，首先必须挑选好稽查特派员及其助理，要求他们具有较强的政治业务素质和政策水平，尤其要敢于坚持原则，自觉维护国家利益;其次对稽查特派员及其肋理要严格管理，逐步建立起规范的管理制度。同时要因地制宜地选择会计管理体制：一般来说，对于国有重点大中型企业(由国务院统计局进行确认)实行总会计师制度下的稽查特派员制;对于非重点国有大中型企业，且国家占绝对控股(或者控制)地位的，宜实行财务总监制;对其他国有企业，一般仍实行总会计师制度。
二 我国当前会计体制存在的问题
目前， 我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解，目前， 各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况， 严重扰乱了我国的财经秩序， 阻碍了资本市场的有效发展， 延缓了经济体制改革的步伐。
全国各地都在推行和完善会计委派制。作为一种新型的会计管理体制，它对强化会计监督，制止“三乱”、抑制腐败、保护会计人员合法权益起到积极作用。会计委派制只是适用于开支渠道和资金流向相对集中的行政事来单位，面对企业集团并不适用，这是因为：
(一)会计委派制不利于企业参与市场竞争，与建立现代企业制度相矛盾
现代企业制度的特征就是经营权与所有权相分离，企业享有高度的经营自主权，如果适行会计委派制，就等于剥夺了企业经营者对资金的管理权和使用权，势必影响其经营和生产决策。尤其是在市场形势瞬息万变的今天，若果企业负责人与委派的会计人员意见不一致，势必错过市场机遇，影响企业竞争，着与建立现代企业制度显然是矛盾的。
(二) 监督机制有待完善《会计法》规定， 我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度， 注册会计师对企业报告进行社会审计， 财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查， 其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的， 只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外， 这种监督还是事后性的， 无法做到事前、事中监督。从琼民源事件中可以看出， 事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此， 在强化外部监督的同时， 应建立健全内部监督机制。我认为， 理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下， 各个体间相互制约形成利益均衡。
以上分析表明， 所有者通过会计信息对经营者进行监督， 而会计信息又是被经营者控制利用的， 结果造成了所有者控制权的虚置， 通过会计信息行使控制权已不可行。
不适应社会主义经济条件下的市场机制
随着社会主义市场经济体制的逐步完善， 以及企业改革的日益深入， 我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济， 许多非国有成份， 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展， 特别是我国已加入WTO‚ 现有的所有制结构还将发生重大变化， 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理， 而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。再者， 现行的《会计法》主要规范的是会计工作， 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象， 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决， 市场经济难以得到健康的发展。
双元控制主体弱化了会计控制
市场经济要求企业建立现代企业制度， 实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业， 达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化， 以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系， 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况， 评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策， 最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知， 由于客观存在着“代理人风险”， 理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。
（五）会计委派制与政治体制改革相悖
政治体制改革就是要建立精干、廉政高效的政府机构，转变政府职能，加强宏观调控，将企业微观经营管理权归还企业，而会计委派制一方面要增加新的人员编制，设立新的管理机构；另一方面，导致政府直接参与企业的经营管理，有悖两权分离理论。
（六）会计委派制不适应企业投资主体多元化发展
经济体制改革的目标之一就是要实现企业投资主体多元化。而会计委派制仅仅着眼于保证国有资产增值，没有考虑其他股东的利益，显然不利于投资主体多元化发展。
（七）会计委派制并不能使会计监督职能完全得到发挥
会计委派制任然不能彻底打破会计人员与企业的依附关系，其办公和生活等方面受到企业的制约，委派的会计人员单枪匹马长期在一个单位从事会计监督工作，也有可能陷入两难的境地，坚持原则的会被孤立，时间一长很容易被企业“同化”，使监督工作打折扣。
因此， 经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异， 这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中， 会计人员的任免权限在各单位， 其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定， 报经上级有关部门审批成了形式， 会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中， 经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩， 各种虚假会计信息便应运而生。
三 完善我国会计管理体制的对策
（一）完善监督检查机制， 加大执法力度。要建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。加强单位内部监督， 建立健全单位内部会计核算制度和财务管理制度， 充分发挥会计人员的监督作用。加强社会监督， 发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用， 对各单位在审计过程中发现和查出的问题， 要依据《会计法》从严处罚。加强国家监督， 国家监督即政府主管部门的监督， 主要是以财政、审计、税务部门为主， 完善政府主管部门的会计监督和检查机制。
（二） 改革会计规范管理体制改革会计规范管理体制， 强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展， 这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来， 国家在这方面进行了相应的改革， 并取得了很大进展， 但会计规范管理体制并没有根本的改变。在对会计活动进行控制、干预的问题上， 国家政府和会计职业团体应是并重的， 一方面政府应在整体上把握方向， 大的方面管住管好， 具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理， 而不直接参与； 另一方面， 要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用， 加强会计组织的自律行为。
（三） 改革现行的会计人员管理体制。长期以来， 我国一直实行的是单一的“国家型”管理体制， 即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入， 以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成， 这就要求在强调会计监察职能的同时， 必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。宏观上， 各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则， 减少行政干预， 主要采取指导形式进行管理， 同时加强法律约束， 完善会计监督体制。微观方面， 将会计回归企业， 赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限， 同时健全企业内部的约束机制和激励机制， 从而充分发挥会计管理职能， 实现会计的内在价值。
（四） 会计管理体制国家化与会计信息国际化相结合。各国不同的会计环境影响形成了不同的会计管理体制， 会计管理体制必然是国家化的， 我国也必须坚持和不断完善适应我国国情的会计管理体制。会计管理体制国家化与会计信息国际化必须而且能够实现结合。政府主导型的会计管理体制， 使我国能够更好地把握参与会计标准国际协调的进程。
（五） 开展会计人员继续教育工作 。对在职会计人员进行定期培训： 一是有助于新的会计政策和财会制度的学习贯彻； 二是有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题； 三是有利于了解中外会计的发展趋势。这可以说是后继教育的最主要的目的， 也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。会计人员继续教育是一项意义重大的工程，需要会计管理部门支持、重视， 会计教育部门研究、探讨， 各级管理部门监督、考核。严格事前培训资格审查制、事中培训工作检查制和事后培训工作评估制。不断规范继续教育制度， 努力提高会计人员素质和专业水平， 以适应新世纪我国市场经济发展的需要。
（六） 加强会计人员上岗资格的审定。根据《会计证管理办法》和草拟中的《会计从业资格管理办法》， 严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件， 通过全面考核， 才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员， 必须取得从业资格证书， 才能从事会计工作。禁止无证人员上岗， 对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理， 实行注册登记和年检制度。
目前， 在我国企业会计管理工作中， 还存在许多问题， 企业会计管理体制与经济管理体制不相适应，使会计管理工作难以在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。企业需要结合自身特点， 认真贯彻执行，不断完善会计管理体制， 优化会计管理环境， 规范会计核算方法， 提高会计管理工作的效果。
参考文献
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