目 录
内部会计监督的背景
我国企业内部会计监督制度实施的现状及分析
完善企业内部会计监督机制的基本思路
（一）、会计行为责任主体的单位负责人
（二）、实施全过程控制的财务管理
（三）、设置合理操作规范的会计管理
（四）、独立行使监督权的内部审计
（五）、财务人员管理建设
四、结论
内 容 摘 要
随着世界经济的发展，近些年国内经济形势也有了很大的变化，第三产业逐渐成熟，一、二产业渐渐走向了瓶颈，必须寻求新的突破。在大的经济形势下，很多企业逐步退出了历史舞台，在众多原因中，单位内部的管理机制不完善是很大的原因，会计监督机制是单位内部管理机制中最重要的一个方面。现我将结合我现在工作的一个建筑单位内部状况，对单位内部会计监督机制的必要性、完善与发展做出论述。单位内部监督机制是会计监督体系的核心内容，有利于规范会计行为保证会计资料的真实完整，提高经济效益维护社会主义市场经济秩序。
关键词：单位管理机制 会计监督 内部会计监督 必要性 完善
试论完善单位内部会计监督机制
随着世界经济的发展，近些年国内经济形势也有了很大的变化，第三产业逐渐成熟，一、二产业渐渐走向了瓶颈，必须寻求新的突破。在大的经济形势下，很多企业逐步退出了历史舞台，在众多原因中，单位内部的管理机制不完善是很大的原因，会计监督机制是单位内部管理机制中最重要的一个方面。经全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。其中，内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制明确各方面职责权限，会计核算和内部控制建立在完善的单位内部管理制度基础上适应企业现代化管理的要求。本文着重就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。
一、内部会计监督的背景
会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。内部会计监督制度是监督的一种方式，它的意义就在于针对代理问题，监督管理人员责任的履行，会计规范制定的基本要求，保障资源所有者的利益，提高公司制企业的经营效率。
根据会计法的相关规定，企业内部会计监督的基本内容如下：一是划分会计相关人员的职责权限；二是建立健全企业职务分离、会计稽核、财产清查制度；三是明确重大经济业务事项的执行程序；四是对会计资料进行内部审计。内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础，是企业为了在社会主义市场经济中求得更好更快的发展而进行的自我监督，是企业为了在社会主义市场经济中求得更好更快的发展而进行的自我监督，这种监督不同于政府与社会的监督，它是主动而自觉的，因此内部会计监督在企业的经营与发展中始终占据着主要地位。
二、我国企业内部会计监督制度实施的现状及分析
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，并取得了长远的发展，但现阶段也还存在着诸多不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以至于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算账”。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。
我国企业内部监督现状不容乐观。企业尤其是中小型企业的主要特点是行业涉及面广，经营手段灵活多变，市场适应性强等。因此在决策管理上具有效率优势，在产业和市场上进退的成本优势和在技术创新上的时效优势。在社会中起到增加就业渠道，促进经济增长，平抑经济波动以及扩大出口等重要作用。 但是，我国企业却普遍存在“生长力强，生命力弱”的现象，受到了金融危机的严重冲击，据分析我国企业的平均寿命仅26岁。据权威研究机构通过大量实证资料所做的研究结果表明，中国每年有近百万家企业倒闭，为美国的十倍。由此可见我国企业生存环境的恶劣以及其发展的坎坷。 值得关注的是，调查显示财务危机是造成企业倒闭的重要原因，企业产生财务危机直至导致破产的原因固然受到外部环境综合影响，但有91%是因为经营管理不善。会计监督是经济管理的重要手段，它是以促进各企业改善经营管理，提高经济效益，加强企业内部经营管理为目的。从以上数据可以看出我国企业的内部会计监督存在严重弱化的现象，内部监督制度亟需完善，这就是企业内部会计监督的现状。
我国会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面：第一，我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。 另外有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。第二，企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。第三，企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。第四，会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。
以本人目前所工作的单位为列，我工作的单位是一家建筑业企业，目前已经是成立了14年的企业，在外界的眼里这家企业也算是四川本地建筑企业中的翘楚吧，但是只有身在其中的我才深知这企业中的财务制度和内部监督制度有多么的不完善，制定的条理却是空架子等一系列问题。首先作为会计法明确规定的单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责，但是我单位的负责人却法制观念淡薄为追逐一些私利，提供虚假会计信息。其次是由于该企业属于民营的家族式企业，故在财务部门中总会安插几个老总的亲戚朋友，由于这些人并非会计的科班出身，这样就导致了财务人员的素质参差不齐，职业道德操守淡薄，同时在我们公司出纳一人兼管支票、现金、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等，同时由于这些人员总是仗着是“皇亲国戚”，在日常的会计资料收集中总难免会有松动，比如说在对原始凭证的收集中，他们总是会对自己亲近的人员的凭证进行放松。再次就是在我们单位财务总监总是对工作的划分不明确，这导致了在日常的工作中对自己的工作内容不够明朗，职责中的相互监督不能到位，事情落实上力度不够，责任上相互推诿同时任何人都在做同一件事情，经常会有原始凭证遗落的情况发生。另外在日常的资金管理中和会计事项的处理时，我们依照的不是各种各样的会计法律法规，我们遵从的只是领导的意志，一切事务的发生都是遵从公司领导人的吩咐和安排，在我们单位根本就不存在什么事前监督事后控制这一说法，即使墙上高挂着各部门的规章制度，岗位职责但是这一系列都抵挡不了领导的一声吩咐，这导致了有法未依，有章不循。
这体现了我们公司的企业管理制度不健全，执行力度不彻底，而这也是内部会计监督实施的最大的阻碍。我所在的这家公司的现状与存在的这些问题也许只是个例，但在中国这片广袤的土地里，不能说这不是普遍存在的现象，国家对于中小企业的宽松开放政策，很大程度上刺激了中国经济的发展，但是这些问题与弊端却一直未能得到重视与解决。
三、完善企业内部会计监督机制的基本思路
（一）、会计行为责任主体的单位负责人
1、切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。
2、实行严格的内部控制制度。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。
3、创造良好的会计工作环境。单位负责人应当支持。保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
4、带头执法维护国家财经纪律。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。
（二）、实施全过程控制的财务管理
财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。
1、以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。
2、实施对资金运动过程的监控。财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。
3、培养高素质的财务主管人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。
（三）、设置合理操作规范的会计管理
根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。
1、注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。
2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。
3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计账簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计账簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。
（四）、独立行使监督权的内部审计
内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。
1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。
2、明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。
3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其账务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。
4、改进审计方法，提高内审效率。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。
（五）、财会人员管理制度建设
提高财会人员的整体素质在新《会计法》会进一步明确对财会人员的管理，财会人员的素质和工作状况直接影响着会计工作和会计资料的质量。所以企业应根据会计基础工作规范化的要求，坚持财会人员持会计证上岗的制度加强财会人员执行会计法规和各项规章制度，并设立会计岗位责任制;加强职业道德教育，财会人员要认真履行内部会计监督职责。一是要认真掌握财经法规和制度，以便准确判断各种经济活动是否合法合规，不断提高监督水平，二是要转变内部会计监督观念，改进工作方法把内部会计监督与原则建立一套行之有效的企业制度体系。这就需要管理部门定期开展培训、考核活动。不间断的进行职业道德教育，培养每一个会计人员的使命感，充分调动会计人员的积极性和创造性，使他们爱岗敬业，养成自觉的会计监督习惯。
四、结论
企业内部会计监督是一项随着社会经济环境的变化而不断发展的复杂性工作。加强企业会计的内部监管，对企业的财务管理和企业的发展状况都有战略决策意义。把会计基础工作与改善经营管理、建立现代化企业制度等结合起来，要采取有效措施，改善和加强会计基础工作，只有这样，才能从根本上改变企业内部会计监督乏力的现状，从而实现统而不死；放而不乱；管理有序；监督有力。内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务会计审计诸方面分工明确相互制衡的监督机制。
参 考 文 献
1、任艳芳.浅议单位内部会计监督职权[J].榆林学院学报,2005,15(4):20-21.
2、彭丹.强化会计监督的几点思考[J].商品与质量，2010，（6）.
3、郑芸. 浅谈会计监督存在的问题及对策《市场论坛》2007年07期
4、赵新生. 我国企业会计监督机制的现状与完善措施《中国新技术新产品》2010，（11）
5、高志萌. 完善单位内部会计监督机制《商品与质量：消费研究》, 2014(10):7-7
