浅谈我国会计诚信问题

一、会计诚信概述

（一）会计诚信的内涵

（二）会计诚信的内容

（三）会计诚信的重要性

二、我国会计诚信问题现状分析

（一）会计诚信缺失的主要表现形式

（二）会计诚信缺失的危害性

（三）会计诚信缺失的原因

（四）我国会计诚信丧失的案例

三、解决我会计诚信问题的措施

（一）加大对会计造假的处罚力度

（二）加强会计职业道德建设

（三）加强会计内外部环境建设

内 容 摘 要

当前，会计造假和会计信息失真导致的会计诚信危机日益严重，国内外资本市场不断有违规公司被查处，时全球的资本市场产生了重大的影响，会计诚信危机已经成为了一个国际性的难题。会计职业的公信力和独立性受到了社会各界的广泛关注。本文首先阐述了会计诚信的含义，然后以上市公司和会计师事务所为例介绍了我国会计诚信的现状，揭示了会计诚信的缺失给国家的经济和人们的生活所带来危害，重点讨论了丧失会计诚信的原因，最后就如何应对会计诚信危机提出了几点个人的看法。会计诚信关系到国家的经济和人们的生活，所以我们必须理性分析和认真解决会计诚信危机问题，做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，长此以往，我国的市场经济将在一个诚信的环境中日益发展起来。

关键词： 会计 诚信 原因 措施

浅谈我国会计诚信问题

当前，由于市场经济规则尚不够完善，法律制度也不够健全，会计造假、会计信息失真导致了会计诚信危机。国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，对全球的资本市场产生重人影响，会计职业的公信力和独立性也受到社会各界的广泛关注，会计诚信危机对会计界产生了激烈震动，对会计管理提出了严峻的挑战。诚信，即诚实守信。诚实可以解释为坚定的按照道理和其他标准办事，守信用则是指遵守诺言，实践约定。在自然经济条件下，会计诚信是会计作为账房先生对雇主应尽的一种义务。在市场经济条件下，会计诚信具有了社会属性。在会计中，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即他们在会计活动中遵循的基本准则：不做假账，客观、真实、全面、完整地把现实经济活动反映出来，公正地披露会计信息并忠实地为会计信息使用者服务，在不损害利益相关者权益的前提下追求公司的利益。由此可见，会计诚信的本质是利益平衡机制，其基本的构成要素是公平、公开和公正。

一、会计诚信概述

（一）会计诚信内涵

什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。 

（二）会计诚信内容

会计诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用,保守秘密,以实际发生的经济业务为依据,进行真实、完整的会计核算。即根据原始凭据,按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表。会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,这是对会计的基本要求。会计诚信是会计对社会的基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来。

（三）会计诚信的重要性

市场经济是诚信经济，会计在整个经济运行和管理中发挥着巨大的作用。会计诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，更是会计行业生存和发展的生命线。

1、会计诚信是市场经济正常运行的基础

在市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,在保障交易正常进行中具有重要作用。在市场经济中，因为社会分工的细化和交易方式的发展，诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。在经济生活中,如果道德缺失,信用遭破坏,就会导致市场秩序发生混乱,企业间的交往就会中断。只有坦诚的信息披露才能取信于市场,才能使企业在激烈的市场竞争中游刃有余,立于不败之地,拓展更广阔的发展空间。放眼望去那些成功的企业,无不是把诚信作为必备的品质之一,以诚信为本而发展壮大的。而且随着市场经济由低级到高级,从不成熟走向成熟的发展,在会计活动中,会计诚信显得越来越重要,发挥着越来越巨大的作用。在市场经济条件下,诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”,即在追求自身利益的同时要顾及他人和社会的利益,这是诚信的核心问题。正因为如此,诚信是市场经济运行的基础,是市场经济的动力和源泉,是市场经济条件下基本的游戏规则。

2、会计诚信是市场经济条件下的会计之本

在市场经济条件下，“立信,乃会计之本”,信用是会计工作的生命线,诚信不仅是一种资源，而且与重大利益相关。守信者会得到利益,而失信者必将付出代价。例如一些会计师事务所诚信度高,竞争力就强,并以此获得了较大的经济利益。而有一些会计师事务所由于陷入了信用危机,并且受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。对执业会计师来说,诚信有助于他们开拓业务占有市场也可以使客户增多,扩大实力,使同行合作者增多,在合作中获得利益。在市场经济越来越发达的情况下,诚信既是会计行业生存的重要前提,也是会计行业发展的重要保证。

二、我国会计诚信问题现状分析　　会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，然而当会计信息失真时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动的违反法规和制度，搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。对处于成长期的市场经济环境而言，会计信息失真的危害是灾难性的。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、交易费用高昂、企业筹资困难等，很大程度上都与企业会计信息失真有关。 　　（一）会计诚信缺失的主要表现形式　　1、原始凭证失真。这种失真指的是会计核算过程，记录经济业务的第一道手续即登记原始的凭证不真实。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，一些原始凭证往往成了企业上下“通力合作”的结果。在取得原始凭证时，夸大或缩小经济内容，伪造发票、无中生有，从而不能真实反映企业发生的经济交易情况，造成了会计信息根源性的失真。 　　2、财务报表失真。这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。另一方面，会计人员被动的使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的报表无意失真情况也时有发生。 　　3、资产计价失真。资产反映了企业经营、偿债的能力，部分企业资产流失已经很严重，但是为了保全自己表面上的经营业绩，宁可账实不符，也不许报废和核销已无价值的存货，同时还存在着故意计价偏差，造成资产计价失真。 　　4、会计信息披露失真。会计信息披露是会计信息呈现给使用者的最后一道程序，它的失真是指在进行会计信息披露时采取各种手段来隐藏真实的会计信息，包括会计信息披露不及时、会计信息披露不充分、会计计量方法不准确、债权债务关系不明确等，直接影响有关利益方对于会计信息的使用和投资方的决策。 　　5、注册会计师行业诚信缺失。由于浮躁心态和逐利心理，作为“经济警察”的注册会计师和企业的财务舞弊者串通一气，通谋作弊。这种行为不仅使得会计信息失真，严重影响其使用者的经济利益，同时也使注册会计师行业遭遇严重的诚信危机。

（二）会计诚信缺失的危害性 　　1、破坏市场经济秩序。市场经济是一种信用经济。江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。信用是一切经济活动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地方失信、违信、践踏信用的现象屡屡发生。大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入、造成各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终导致国家制定的经济政策法规与实际状况的偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织，集团和部门间的信用危机 。 

2、危害投资者利益。会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。

3、危害企业自身利益。会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。另外在经济利益上也受到了极大的损失,因为市场是公正的，当虚假的谎言被戳穿的时候，制假者也难逃其害。 

4、损害会计人员自身利益。孔子说：“自古皆有死民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者被吊销证书，不得从事会计职业，重者将受到法律的惩治制裁。，

（三）我国会计诚信丧失的原因

1、 经济利益驱动，失信成本过低。

会计造假之所以屡禁不止，其根本原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息取得投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，以此获得投资、政策倾斜、减少税金支出等经济利益。单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的人员都可以因为“增加业务”而得到更多的收益，单位职工也可以因为“效益好”而多拿工资奖金。事业单位通过会计造假能获得预算外收入，充实小金库，解决单位职工福利等。我国对会计造假“重经济处罚、轻行政法律处罚：重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理，”而经济处罚必须由股东权益来支付，很少追究单位负责人及会计人员的责任。对造假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使得造假成本太低，加剧会计诚信水平的下降。而我国的会计师事务所尚处于买方市场，为了占有一席之地，违背职业道德，出具虚假报告。正是企事业单位各方内在对经济利益的追逐，外在规范打击力度过小，致使虚假会计信息不断产生。 

2、会计个人职业操守缺失。

会计信息失真，一种是会计在计帐、核算等环节的工作失误，无主观恶意；一种就是有意做假帐，致使会计信息失真。后一种情况，又分为主观主动恶意和主观被动恶意。现实中，确有少数会计人员会计职业道德败坏，利用职务之便贪污、挪用公款，故意伪造、变更、隐匿、毁损会计资料，以谋求个人利益；个别单位负责人缺乏诚信意识，出于部门或个人利益对会计人员施加压力，产生会计造假行为。会计人员是会计信息失真的直接作为者，无论如何会计信息失真，都与会计人员直接相关。因此，所有会计审计人员工作的基本要求就是“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”。 

3、会计单位谋取小集团利益。造成会计信息失真另一直接原因，是会计单位为谋取小集团利益，授意会计做假帐，应对和蒙蔽财政等有关部门的检查，以此换来小集团的利益。在一过程中，会计做假帐往往处于被动中，会计单位法人和财务部门负责人则要对会计信息失真负主要责任。 中国会计网 

4、财政、审计等政府部门监督乏力。政府监督是保障会计诚信不可或缺的外在条件。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚信的促进手段。会计诚信缺失客观反映出财政、审计等政府部门监督乏力，有失职行为存在。对会计诚信缺失打击力度不够。会计失信行为屡禁不止，一个很重要的原因就是造假者没有及时得到应有的惩罚。目前在执法过程中一个较大的问题就是对违法行为的情节严重程度的理解出现分歧。法规只在规定中说明视情节严重给予一定的处分，但具体的数额多少由执法部门自主决定。执法部门碍于人情世故等因素，在执法过程中往往执法不严，有法不依，对相关责任人只是警告、责令改正，在一般情况下对违法人员只执行较低的处罚标准，使违法人员得不到应有的惩罚，这极大地助长了造假者的胆量。

5、现代委托代理的产权结构妨碍会计以第三方独立身份开展会计工作。

现代产权结构模式的两权分离，企业投资者授权经营者来进行生产管理，投资者享有财产收益权和归属权，经营者负责企业生产经营活动。从经济学角度分析，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企业财富最大化，代理人则追求在一定努力下的高报酬和低惩罚，但双方都不愿意承担风险，尤其是前者。当这两者的行为目标不一致的时候必然造成利益上的冲突。会计本应以独立的第三方出现在委托代理关系之中，他的职责是提供真实、可靠、相关的会计信息，同时对企业内部的代理人和外部的企业利益相关者负责。但由于会计受托于企业经理，其切身利益受控于代理人，企业管理当局作为授权者，直接影响会计的行为选择。当企业委托人和代理人发生利益冲突时，会计人员就会站在代理人这边以获得自己的最大利益。这时代理人和会计人员就会利用自己的信息优势，对外提供不真实、不全面的会计信息。

6、体制不完善，法律制度不健全。体制越完善，法律制度越健全，不讲诚信的风险就越高，成本就越大，人们就将越讲诚信，反之亦然。首先，当今市场经济体制的不完善、法律制度的不健全，为会计诚信缺失带来经济利益提供了可能。其次，会计制度制定和执行有不完善之处。从制度制定看，会计制度只有具有独立性和广泛的代表性，才能在实践运作中达到各利益集团“均衡满意”。我国会计准则由财政部会计司制定的，它是一个典型的政府机构，并没有很好地反映企业利益。从会计制度执行看，一是会计准则、会计制度的不完善与执行的伸缩性为虚假会计信息提供了操作空间。二是我国会计师事务所的注册资本仅为30万元，且仅对其业务行为承担有限责任，在收益与风险的博弈中，很容易出现“客户购买会计原则”的现象，使注册会计师选择放弃职业道德。三是地政府在促进本地经济发展与企业造假的博弈中，往往采取倾向、放纵，甚至鼓励企业做假。在这种情况下诸如财政、审计等政府监督形同虚设。再次，中国证监会处于两难之地，无法很好地履行监督的义务。一方面，要对上市公司进行监管，它不希望虚假会计信息上市，导致其工作失误；另一方面，它又要贯彻中央政府的主要方针、政策。因此，在维护广大中小股东的利益和贯彻中央政策方面出现“一边倒”的倾向。第四，法律建设滞后，公司治理结构存在缺陷，严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。

（四）我国会计诚信丧失的案例

1、郑百文事件

郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市中报材料；上市后三年采取各种不法手段累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。

2、银广夏事件

银广夏通过伪造购销合同，伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。

三、解决我会计诚信问题的措施

当前，会计诚信危机是一个不争的事实，那么，如何提高会计诚信就成为眼下急待解决的问题。针对上述所分析的原因，试从提高会计失信成本、加强职业道德建设、改善会计职业环境、完善公司治理结构和加强注册会计师审计方面提出提高会计诚信的对策。

（一）加大对会计造假的处罚力度，提高会计失信成本企业的一切经济行为都要遵循成本效益原则。当企业会计造假所获得的收益远远大于会计造假的违约成本时，要企业遵守会计诚信是很难的。因此，提高会计失信的成本和风险，使其得不偿失，是遏止会计造假的重要措施。

（二）加强会计职业道德建设，进一步完善职业道德规范体系会计职道德规范体系由会计职业道德的基本原则、基本规范和行为指南三部分构成。首先我们应加强会计职业道德和行为会计学的理论研究，尽快制订一套有中国特色的可操作的会计职道德规范体系，对会计人员提出更加具体的自律性的要求，促使其职业道德水平的提高。

（三）加强会计内外部环境建设，完善会计职业的环境为会计从业人员及其相关者创造一个诚信的会计职业环境是提高会计诚信的一个主要对策，试分别从加强会计职业的内部环境和外部环境两方面分析如下。

1、建立健全企业内部审计制度，改善会计职业的内部环境内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制约机制。一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性。保护资产的安全和完整。另一方面通过其对经济活动进行全面、及时、经常的监督，保证企业内部控制的逐步完善。

2、完善我国会计法律体系。实施诚信工程，改善会计职业的外部环境（1）完善我国的《会计法》。《会计法》作为我国的会计法律体系的第一个层次，对于会计行业来说是一个重要的法律依据。

①实施诚信工程，强化诚信教育。信誉机制是一种成本较低的维持交易秩序的机制。在许多情况下。信誉比法律更有效。为此，要从以下几个方面实施诚信工程：

②打造信用政府，减少地方保护。各级政府作为掌握公共权利者，享用和支配着纳税人的钱，就应切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各种造假行为，提高政府信誉度。各级政府要切实转变政府职能，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。如果掌握公共权利者不守诚信，不为民谋利，也应受到相应的制裁，这样，诚信才有根基，才能营造全社会的诚信氛围。

③建立信用档案。信用档案一方面可以帮助企业了解更多的信息，在考虑决策时更加的完善，另一方面可以帮助政府进行有效的管理。有关政府的工作报告中曾经明确的指出：“加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。”

④加强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济中企业和个人必须遵守的基本准则。因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都意识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信受人尊重，不诚信受人鄙视的社会环境和舆论氛围。

作为一名会计人员，应从我作起，以加强会计职业道德建设，重塑会计诚信新形象为己任，时刻牢记朱镕基所说“诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账”这一会计职业道德规范的核心，做到实事求是、诚实守信、依法理财、廉洁自律、遵纪守法、恪尽职守。

参 考 文 献

1、录用华，《会计诚信与公司治理》，《资本市场》，2004年第10期

2、郝向荣，《重塑会计诚信之我见》，《山东审计》，2003年第5期