注：表6坏账准备追溯调整对企业未分配利润的影响情况表中，假设各年没有出现因为应收账款确认不能收回而发生“坏账准备”借方项目的情况。
备注1：2006年年底时，坏账准备科目已经有余额59. 35万元，要想在2007年时设项目余额为59. 10万元，需要冲回0 .25万元，所以2007年当年计人管理费用的坏账准备为0 .25万元。
备注2：2007年年底时，坏账准备科目余额为59 .10万元，要想在2008年时该项目余额为62.35万元，需要再补提3. 25万元，所以2008年当年计入管理费用的坏账准备为3 25万元。
备注3：按新政策，2006年年底时，坏账准备科目余额应该为484. 60万元，目前已经有59. 35万元，所以需要补提425万元(484.60-59.3)。
备注4：按新政策.2007年年底时，坏账准备科目余额应该为599.20万元，通过备注3的词整，该项目的余额为484.60万元，要想实现598.20万元的余额，只需要补提X万元，且满足484.60+(-0. 25)+X-598. 20万元，计算可知，2007年需要补提113 85万元。(其中的0.25万元为老政策时，企业已经冲减的金额)
备注5：按新政策，2008年年底时，坏账准备科目余额应该为704.80万元，通过备注4的调整，该项目的余额为598.20万元，要想实现704. 80万元的余额，其需要补提Y元，且满足598.20+3.25+Y=704. 80.计算可知，2008年带要补提103.35万元。(其中的3.25万元为老政策时，企业已经提了的金额)。
从表6可以看出，由于调整了应收账款坏账准备的计提方式，企业应该减少本来属于2006年的未来分配利润425 25万元，占2006年销售收入的21. 26%，如果企业在2006年就采用了新政策，则当年企业“由盈转亏”(364 -425.25= -61.25);2007年和2008年的情况也类似。
从上述例子可以看出，企业完全可以通过坏账准备政策的调整，“无意间”调控其利润的变化趋势。所以，我们在阅读财务报表发现企业应收账款占总资产的比率较高时，一定要关注报表附注中关于应收账款坏账准备计提方式是否有调整，以确认企业是否通过这样的“潜艇”，人为地控制利润。
事实上，应收账款坏账准备的这种巧妙“追溯”，除了通过借助前述例子中，用计提比例改变的方式实现外，操纵应收账款的账龄分布也是途径之一。
注意 如果企业利用账龄分布来做文章，更不容易被识别，因为对以往应收款项账龄的划分，局外人一般都很难分辨清楚，如果企业通过调整账龄实现某一年多提而另一年少提坏账准备，从而进一步控制利润的话，报表使用者基本就是“糊涂仙”一个。
(五) 应收账款分析小结
企业界有种调侃的说法：“不赊销是等死，赊销是找死。”的确，对于企业来说，赊销是件很无奈很心酸的事，国内众多企业都深受其苦，深感其痛。但随着市场竞争的不断发展，各个企业的生存压力也越来越大，为了获取市场的立锥之地，攀结更多客户，企业都不得不“先市场后利润”、“先给货后收钱”，由此形成了三角债，四角债。随着应收账款的“雪球”越滚越大，赊销已经犹如一具无形的枷锁，久拖不决，渐渐地，企业被拉进泥淖而不能自拔，窒息而死。
因为应收账款造成了企业大量不良资产，甚至是不实资产，为了挽回面子，或者说暂时保全面子，企业不得不“八仙过海，各显神通”，采用多种方式来“遮丑”，这也正是报表使用者需要“揭开面纱看到真相”的关键。我们进行应收账款的分析，除了常规的指标分析外，还需要关注构成应收账款的客户群的财务状况，“皮之不存，毛将焉附”，只有严格执行信用考核制度来确定赊销政策，才能改善企业呆账、坏账“不断壮大”的趋势。
注意 报表使用者也需要了解企业应收账款坏账准备计提的方式，需要了解企业应收账款的管理成本扣沉没成本等。
问题2、请举例谈谈如何识别应收账款风险？
答：风险可以分为5种：避免风险、预防风险、降低损失、转移风险和承担风险。在损失发生前，我们可以避免、预防或转移风险，避免发生损失；在损失发生时和发生后，我们可以采取措施降低损失或承担损失,下面依次介绍。
1、避免风险 避免风险又称规避风险。经过风险评估后，我们将某客户评估为高风险，那么我们可能就不给其赊销，这样就规避了风险。不过在运用这一措施的时候，需要注意以下三点：(1)当风险很高或者管理风险的成本极高时，规避风险是合适的；(2)有些风险是不可避免的，比如说由于全球性的石油危机导致运输行业经营困难,或者是像我国2003爆发的SARS疫情导致旅游行业的不景气；(3)不愿意承担风险，就没有销售的机会，不能有风险就规避，现在只接受现金交易的企业是很鲜见的。全球最大应收账款管理公司邓百氏RMS总裁叶博礼??戴维这样说过：“不联系管理的风险只表现为一种危险，联系管理行为认识的风险就是一种价值，是社会价值的一种重新分配，某个管理者的这种管理水平越强，他所获得的回报就越高。”因此，我们不能因噎废食，应收账款虽然有风险，但是我们可以有选择地接受风险，从而获得与风险相匹配的收益。 2、预防风险 预防风险不同于规避风险，并不强调降低风险至零。预防风险就是要降低发生损失的可能性，通过风险评估，我们将可以划分特定企业的风险等级，如果能够只和一些低风险的客户交易，那么企业应收账款的综合风险将会大幅度降低,但是如何才能有这种选择的余地呢？要知道,现在很多企业能找到客户就不错了,哪里还敢挑选客户啊！我想，应该从营销活动中找答案。 营销管理哲学大体上有5种观念：生产观念、产品观念、推销观念、市场营销观念和社会营销观念[ii]。在我国，大部分的企业还停留在产品观念和推销观念上，如果企业能够采用市场营销观念，把市场的需要放在首位，生产出满足消费者的产品，就能够获得较强的竞争力，从而争取到低风险的客户，另外，产品如果获得终端消费者的认可，客户也能尽快地将产品销售出去，就能够尽快的收回货款。 在进行风险识别的时候,我们发现很多风险其实是来源于企业销售收款相关的内部控制制度不健全，因此如果加以改善,可以减少很多风险,2002年国家财政部出台了《内部会计控制规范—销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售和收款行为,企业应该在这些法规的引导下,建立健全相关的内部控制,比如: (1)严格赊销审批制度。 严格的审批手续可以预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利,造成企业的损失。在签订销售合同前,信用部门或信用岗位要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、经营范围、资信及履约能力等情况，并经由企业法定代表人或财务经理审阅合同文本，并由企业法律顾问对合同的合法性、严密性进行审查，确保合同规范有效,预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。 (2)定期核对 财务部门定期与销售部门核对回款记录，重点监控出现到期而没有对方签字的应收账款，并及时采取措施处理，避免出现不受法律保护的债权纠纷。 3、降低损失 当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，可以利用应收账款进行融资,主要有以下四条途径: (1)应收账款证券化 在我国，因为现行资产证券化法律制度不健全，实行应收账款的证券化时机还不成熟。不过一些外贸出口企业，有实施出口应收账款跨国证券化，它是指将出口销售形成的应收账款经过组合包装出售给国外的特殊目的载体（specialpurposevehicle,即SPV）,由其经过信用增级，从而在国际资本市场上发行资产支持债券，提前收回应收账款的一种融资方式。 (2)应收账款的抵借 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。 (3)委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式 当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。 （4）在合同中约定所有权保留条款 根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”[iii]这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。 4、转移风险 当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式： （1）应收账款的无追索权让售 就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，我认为，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。 （2）为特定的应收账款上保险 目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是我相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。 （3）取得第三方担保 当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,我们也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,我们可以对第三方进行追讨。 5、承担风险 在前面提到的风险评估时,企业往往根据客户的信用状况及有关资料，为每个客户评定风险等级，以此为每一客户设定信用额度，这便是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务；一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的及时性，但它可以限制客户不付款引起的损失。企业应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业可能和愿意承担的赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加核定，使信用额度保持在企业所能承担的风险范围之内。 前面在讲到降低损失时,提到当客户破产时，企业应该积极参与到债权的申报追讨,但前提是符合成本效益原则,如果能够讨回的应收账款低于所付出的费用,那么企业应该放弃这个债权。企业可以在进行赊销的时候,把客户未能获得的现金折扣汇集起来，从销售人员的业务提成中划出一定比例的金额，设立一个风险补偿基金,抵消应收账款损失的不利影响。
问题3、请举例谈谈如何防范应收账款风险？
答： 为防范风险，不能为了完成经营指标只重视销售，必须加强应收账款管理，按时足额收取应收账款：
1、加强应收账款管理，必须得到公司最高管理层的高度重视和大力支持
以成都建工混凝土工程有限公司为例，具体做法是成立以公司总经理挂帅、总会计师负责的应收账款管理团队。下辖具体应收账款责任人、部门经理、财务部应收账款会计、债权管理部人员。具体责任人负责申请出具发票、收款；部门经理负责监督指导；财务部应收账款会计负责应收账款的跟踪、分析和考核；债权管理部负责债权的维护和管理。这样做的结果是：从应收账款准备、形成到收回的整个流程中，都有相关人员各司其职，从而保证应收账款能够快速、安全地收回。并以每周开会的形式，对存在的问题进行综合解决，降低了沟通成本。
2、加强应收账款管理，必须建立一个简明、有效、公正的考核机制直接同责任人的经济利益挂钩，做到规则简明、有奖有罚，赏罚有据、赏罚有度。这就需要分析公司应收账款的回收周期，回收周期的延长而产生的机会成本、管理成本，从而制定出切合实际的奖励措施。公司通过按客户分解落实回收目标任务，并严格考核，奖罚分明，将收回欠款和控制呆坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
3、加强应收账款管理，必须理顺其内部控制的流程及流程实施的控制
问题4、请谈谈报表项目中的“应收账款”数据是怎样得到的。
答：通过公司网站及公司行业新闻在网络上的相关报道 ，翻阅资料核算过后得到的。
