目 录
一、乳制品企业概念
二、乳制品企业的组织形式
三、乳制品所涉及的税种及其基本政策和税收优惠政策。
四、乳制品企业的税收筹划-增值税部份。
内 容 摘 要
乳制品企业是指使用牛乳或羊乳及其加工制品为主要原料，加入或不加入适量的维生素、矿物质和其他辅料，使用法律法规及标准规定所要求的条件，加工制作乳制品的单位。
乳制品企业采用的组织形式，受国家宏观政策影响，常规下注册的企业形式仅为法人企业，其前端的养殖企业组织形式不限于此。
乳制品加工企业所涉及税收种类，包括：增值税、城建税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、印花税和企业所得税。由于国家大力扶持农产品初加工，对乳制品初加工国家给予增值税低税率（13%）优惠政策，对处于中西部地区的乳制品企业在企业所得税上符合条件的企业可享受西开政策优惠。
由于税收筹划是较大范围的题材，对乳制品加工企业来讲所涉及的税种也较为复杂的，本论文仅对增值税单个税种进行策划和说明。
如何做乳制品企业的税收策划
做企业的税收筹划，我们首先要知道该企业所属的行业，所涉及的税种，其基本政策和税收优惠政策都是什么样的状况，同时应结合公司的组织机构和所处的税收环境进行全面系统的税收调研，并根据调研结果进行税收筹划。乳制品企业是指使用牛乳或羊乳及其加工制品为主要原料，加入或不加入适量的维生素、矿物质和其他辅料，使用法律法规及标准规定所要求的条件，加工制作乳制品的单位。乳制品加工企业所涉及税收种类，包括：增值税、城建税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、印花税和企业所得税，今天主要针对增值税进行分析：
一、增值税税税率：包括13%和17%两档税率。
三、增值税进项额：
1、鲜奶抵扣：自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。其扣除方法包括投入产出法和成本法，现举例计算出投入产出法和成本法对进项税额影响。
例：某公司2012年12月1日—12月31日销售10000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成本为6000万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06，原乳平均购买单价为4000元/吨
投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）= 10000吨×1.06×0.4×13%/（1＋13%）=462.94（万元）
成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000万×70%×13%/（1＋13%）=483.19（万元）
从上面可以看出：
投入产出法下可抵进项税额462.94万元，成本法下可抵进项税额483.19万元，两种方法下进项税额有大有小，我们知道增值税应纳税额等于销项税额减进项税额，在销项税额一定的情况下，进项税额越大，所交的税款就越小，由此我们便有了筹划的空间。
扣除率的选择：按销售产品的税率确定，也就是扣除率可能是13％，也可能是17％，同上例如果是鲜奶做调制乳的原料，我们的计算结果投入产出下可抵扣616.07万元，成本法下可抵扣610.25万元：我们可以清楚的看到，扣除率不同，我们可抵扣的税额将会发生较大的差异，因此正确选择扣除率，也将会对老板产生不同的价值。
2、包装材料等其他物品抵扣：由于包装材料等物品的进项税抵扣方法没有变化，我们筹划的时候，主要从一般纳税人和小规模纳税人以及税款抵扣时间性差异两个方便进行考虑。
其一：按增值税应交税款的计算方法，在等质等价的情况下，我们可以进行纳税人性质的挑选，也就是可以进行税收筹划。例如：公司预购一批不含税价10万元的包材。从一般纳税人供应商那里，可以取得17％增值税发票，也就是可以抵扣1.7万元进项税额；而从小规模纳税人处，只能取得的普通发票，而普通发票是不能抵扣税款的。销项一定的情况下，进项越大，税款越少，老板越获利。
其二：在所缴税款一定的情况下，迟交比早交好，因为迟交，公司能够获得资金的时间价值。我们筹划中的迟交不是不按时缴纳，而是利用2010年1月1日生效的增值税专用发票自开票后180天内进行抵扣的时限要求行合理的税收调节，从而达到延迟纳税的目的。
四、增值税销项税额：
1、首先：正确的划分产品所适用的税率，比如：13％或17％？按照《食品安全国家标准-巴氏杀菌乳》（GB19645-2010）生产的巴氏茶菌乳和按照《食品安全国家标准-灭菌乳》（GB25190-2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13％的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准-调制乳》（GB25191-2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17％税率征收增值税。
2、第二：正确处理销售折扣，折让以及平销返利等业务模式。
（1）销售折扣是指因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。按照税法规定：纳税人采取折扣方式 销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额征收增值税。换句话说如果不在同一张发票上反应折扣或是反应折扣的方式不符合规定我们都将多交税款。
（2）销售折让是因货物品种或质量等原因引起销售额的减少，即销货方给予购货方未予退货下的价格折让，折让可以从销售额中减除。
（3）根据国税函[2006]1279号文件，对于纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票，红字专用发票可以抵减当期销项税额。
由上可以看到，在乳制品行业的税收工作中我们有筹划的空间，也有具体的工作方法，我们的工作将会对中国税收起到积极的作用。从2012年1月1日起执行的营改增税收政策，更增加了税收筹划的项目，使得我们的税收筹划工作拥有了更广阔的前景。
参 考 文 献
1、财政部 海关总署 国家税务总局《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号）
2、财政部、国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税﹝2012﹞38号）。
3、国家税务局关于调整增值税扣税凭证抵扣时限有关问题的通知（国税函﹝2009﹞617号）。
4、财政部、国家税务总局下发的《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）。
5、国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）。
