应收账款管理研究

一、应收账款产生的原因

二、应收账款的风险

三、应收账款在管理中存在问题

四、应收账款管理研究

内 容 摘 要

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，它是商业信用的产物，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用，伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金，企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费。但应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行，能否提高资产使用效率，它已成为制约企业生存和发展的重要因素。

应收账款管理研究

应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善企业应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。而如果企业的应收帐款管理不到位的话给企业将会带来致命的危机，造成债务纠纷的产生，同时增加企业的讨债成本和管理成本，而部分企业本身的财务风险抵抗能力较差，将会给企业带来直接的打击。

一、应收账款产生的原因

　（一）由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。

1、竞争加剧，观念未为变。企业因生产采购材料、生产等周期原因，进行备货时未充分进行市场评估，而市场竞争，产品更新快速，未及时处理库存，后续处理以折让、赊销方式操作，不但减少销售收入，也增加了资金成本。

2、而企业为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，形成应收账款，特别对于一些非末级销售方的企业，受市场影响，收款风险系数更加增大。

3、部分企业（特别是国企），受考核机制制约，风险意识不强，片面重视财务报表上的“收入”与“利润”，盲目的进行项目投资，扩大销售，对资金成本不敏感、不重视，从而应收账款也不断扩大。

 （二）由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

1、在赊销行为发生前未经评估、审批、或审批不严、资料不齐全，对客户资信、信用及资金等了解不全，造成应收账款沉淀、积压。另外，一些销售部门也没有建立相应销售台账或台账形同虚设，档案资料不全、未定期对账、更新，导致账目不清。

2、企业会计核算不细，账实脱节。企业对应收账款未按实际情况设置明细核算，对异常账务未及时了解、跟进、反馈，甚至于张冠李戴，造成串户，手续不全或不合规，进行随意冲账，账目粗略、混乱。

3、坏账严重。部分销售人员经验不足，风险意识薄弱，自身素质差，缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，发货，导致货款拖欠；而部分销售人员自身廉洁自律意识淡薄，工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当，明知客户信用不良，仍对其赊销，从而造成潜在风险，形成坏账严重；而企业也因为经办人员变更、管理人员变更，对期限较长的款项，无人跟踪，无相应奖罚制度，部门之间相互推诿，从而形成严重坏账。

二、应收账款的风险

（一） 大量的应收账款会影响企业流动资金的周转。  

应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，资金链是企业的生命线，一旦企业资金出现问题，势必影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。  

（二）应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损。  

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，针对3个月账龄以上的应收账款需最低至少5%的比例计提坏账。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。  

（三）应收账款增加了企业现金流出的损失。

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。  

（四）应收账款增加了企业资金的机会成本。

企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。  

三、应收账款在管理中存在问题

　（一）应收账款在企业流动资产中所占比重过大，严重影响企业的正常资金周转。企业的产值和销售收入情况很好，但因应收账款陆续增加，企业的自有资金和原有银行贷款都被其他单位占用而无法正常运转。

　（二）应收账款回收期较长，使企业的财务费用和企业的管理成本增加。根据企业行为特点和客户不同，一般应收账款的账龄是1年至2年，部分超是3年以上，很少在一年内能保证收回的，账龄越长，收回风险越大。企业为清欠，每年都花费一定物力和财力，增加办公费、差旅费、通讯费、业务招待费和诉讼费等。当企业的应收账款不断增加，大量占用企业流动资金时，就会影响企业正常的生产经营。为了维持资金链不断，企业就要不断地增加融资，增加企业财务费用。即使是银行能给予提供一定额度的银行承兑汇票，节省一些利息支出，但是作为一项债务是必须要偿还的。况且银行承兑汇票是最长期限六个月，收不回来欠款，则仍是无法归还的。因此大量应收账款存在，不但有可能害了自己企业，还有可能害了银行。

　（三）对应收账款的追收错失良机，让呆账、坏账等不良资产不断上升，给企业造成了重大财产损失。从破产企业可知，原因虽然是多方面的，但它们普遍存在对应收账款没有足够的认识，没有及时采取相应措施追债的教训，让应收账款中呆账、坏账等不良资产的比例不断上升，给企业造成了重大财产损失，从使企业资不抵债而破产。

（四）对应收账款无定期清理和对账的习惯，存在账账不符的现象。根据数据显示企业在决算前真正对往来账款认真进行清理的不足70%;从对应收账款进行函证的结果统计表明，真正账账相符的不到50%。

（五）应收账款手续不齐备和依据不充分，使追收陷入困境。部分企业由于内部管理不严，销售产品不按规定签订销售合同，或销售合同条款不齐全，难以鉴定是否到催款期。有的只有本企业的发货人和送货人的签名，却无收货单位相关责任人出具的有关单证，打起官司来，因证据不充分无法立案或败诉。

四、应收账款管理研究

（一）合法资格原则

客户须具备如下条件：

1. 具有合法的独立法人资格。

2. 企业及企业法人无不良记录。

3. 经营业绩及发展前景较好。

4. 诚实守信，配合公司主动提供营业执照、法人身份证明、税务登记证明、一般纳税人证明、银行资信等级证明等文件。

（二）规模控制原则。

根据企业年度经营目标确定应收账款控制规模。

1. 企业根据年度销售目标及客户的付款条件确定应收账款总额目标，再进行层级细分。

2. 针对信用放款的客户、需在充分调查客户的资信状况及公司产品的市场适销程度后，定期进行信用额度审批。

3. 在签定年度合同时，对确需放款的客户，应结合合同条款与企业的应收账款总规模及公司相关制度统筹考虑，从源头上压缩应收账款总规模。

4. 客户使用企业提供的信用额度应在合同中约定周转期限且限制总额。

（三）有效控制原则。

合理有效控制公司应收账款应遵循以下原则：

1. 制定平均收账期；

2. 制定内部坏账标准；

（四）分级管理原则

1. 企业对客户进行客户信用等级评定，制定信用额度上限。

2. 原则上不同信用等级客户享有不同的信用额度上限，新客户则根据实际情况先确定等级再授予信用额度。具体为：

3. 客户信用等级进行定期调整。

（五）专职管理原则。

分部门制定管理职责和权限。

1. 财务部门：负责对日常销售业务全权负责监督管理。

2. 销售管理部门：负责对销售业务运作的日常管理。

3. 销售部门：负责销售业务运作的全程跟踪，确保销售货款的及时、安全回笼。

（六）责任追溯原则。

1. 谁销售谁负责。具体经办人负直接责任，业务主管负管理责任。

2. 鼓励提前回款。企业可根据提前或延期回款的时间、金额对经办责任人给予适当奖励或处罚。

企业应加强应收账款管理，做好：事前预防：搜集信息,建立客户档案，客户信用评审及信用放款的评估、谨慎；事中管理：将客户对账分为定期和不定期两类，对问题应收账款及问题客户界定，针对正常应收账款，问题应收账款分别制定基本收账程序；事后管理：进行管理评估分析，按时报送销售收入、价格分析、货款回笼、应收账款等资料，从而提高销售质量，控制债权风险。

结 论

企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收账款风险降低、收益增加。企业对于拖欠的应收款款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限；因为企业过宽的收款政策，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售及劳务收入。制定收账政策要在增加收财费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则制定的应收账款政策是可取的。

参 考 文 献

1、安丽霞《中国管理信息化》2012年08期

2、王晓敏《现代经济信息》2011年18期

3、《中粮集团应收账款管理制度》2013年05月