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应收账款管理相关理论概述。
应收账款管理存在问题分析。
对应收账款管理中的对策。
内 容 摘 要
应收账款主要应用于企业的赊销业务，有助于提高市场竞争力，增加产品的市场份额；良好的应收账款管理能够促进企业发展，而不良的应收账款管理使企业的成本增加。本文从企业的应收账款理论及存在问题到管理对策进行了研究。
关键词：理论 存在问题 管理对策
应收账款管理研究
一、应收账款管理相关理论概述
1.1应收账款的概述
1.1.1应收账款的定义
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般与客户签订购销合同或劳务合同。应收账款的确认是伴着赊销而产生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足以下条件时，才能确认为收入，此时若未收到的现金，那就确认为应收账款。这几个条件是：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；企业销售商品在符合收入确认条件的情况下,即使货款尚未收到,也应确认收入并作为应收账款入账。
应收账款作为流动资产的主要内容构成之一，其是否具备资产的性质（带来的经济利益能流入企业），是否具有流动的特性（一年内变现），直接影响到会计信息的质量。正因为如此，对于不符合资产的定义，对于确知不能收回的应收账款应及时转做损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，应按一定比例提取坏账已成为国际通用做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：（1）逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；（2）未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而造成的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认为坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：（1）债务关系已成立；（2）债务人已知；（3）金额确定；（4）债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的“坏账”。如地方兴建大型项目或其他种种原因向企业的“集资”款。对于这样一类款项的处理，我们认为可以分以下两种情况：若将来建成后能拥有产权的，应作为对外投资处理；若将来不能拥有产权，则相当于赞助费支出，在支出发生时，即应作为营业外支出处理，而不该放在应收账款中反映，否则只会成为永远收不回的陈年老账。由于历史的原因，我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此，严格规范应收账款核算内容不可忽视，以免造成日后不应是坏账的“坏账”。
1.1.2 应收账款的分类
按照应收账款的内容，应收账款表现形式有：应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。
按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收账款。
按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有：日常性应收账款和资本性应收账款。
按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有：未到期应收账款和逾期应收账款，逾期性应收账款还可以按拖欠时间长短分为拖欠应收账款和应收账款失败两种类型。
按照逾期的原因，又可以分为四类：经营困难类、恶意拖欠类、贸易纠纷类、拖欠类。
1.2应收账款的管理内容
从增收节支、提高效益的管理目标考虑，应收账款管理的内容主要有：1.控制应收账款的限额和收回的时间。企业以赊销作为提高竞争能力，扩大市场份额的手段，是借助商业信用来增加销售收入的，企业要通过实现销售并取得货币资金，来补偿生产经营中的各种耗费，以确保企业营运资金的循环周转，从而需要控制应收账款的额度与期限。2.充分估计应收账款的持有成本和风险。采用信用政策意味着放弃一定的资金时间价值，信用规模越大，期限越长，失去的资金时间价值就越多，变现的不确定性风险就越大，可能出现的坏帐也就越多，代价就越高。3.及时组织安排到期和逾期的应收账款的催收，避免企业资金被其他单位占用。企业在回收应收账款遇到困难或应收账款可能变成坏账损失时，应诉诸法律，主动争取法律的保护。
1.3 应收账款管理的目标
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
企业对应收账款管理的具体目标包括这几个方面：1、确定合理的应收账款水平并在日常工作中保持；2、制定合理的应收账款政策并在日常收款中贯彻；
3、保证应收账款收账天数低于行业平均水平；4、努力降低应收账款的成本，使企业因信用销售手段增加的收益大于其持有应收账款所产生的费用。
1.4 加强应收账款管理的意义
应收账款管理对于企业来说有外部和内部两个方面的意义：
从企业内部来看，应收账款管理的意义表现在：1、通过对应收账款的有效管理，可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围内，从而加快企业的流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润；2、通过提高应收账款的管理水平，可以进一步完善企业内部控制制度，从而提高企业的整体盈利水平。
从企业外部看，应收账款的管理的意义在于：1、有利于提高企业的信用水平；
2、有利于企业市场的开拓。
二、应收账款管理存在问题分析。
2.1 应收账款管理中存在问题的原因
2.1.1 忽视对客户信用的调查和管理。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更是忽视信用机制的建立,导致赊销企业很难收集到客户的信用记录,再加上部分赊购企业信用意识极差,故意拖欠账款，恶意逃债,社会诚信普遍缺乏，造成赊销企业应收账款居高不下。
2.1.2 应收账款内部控制管理不严。当前我国企业回收账款的状况不容乐观,大多数企业风险意识差,缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为:一是企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权,并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全,这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。二是财务处理不规范，缺乏岗位稽核制度。财务部门没有专门负责对应收账款定期、定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
2.1.3 经营者缺乏风险防范意识和法律保护意识。为了抢占市场,扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对应收账款风险进行正确评估的情况下,采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额,于是产生了较高的账面利润,忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金。由于用法律手段解决债务纠纷意识不强及法制欠缺,在一定程度上造成了任意拖欠账款行为的发生。 2.2 应收账款管理存在问题
2.2.1信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。
2.2.2应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。2.2.3应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。
2.2.4会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。
2.2.5应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
三、应收账款管理中的对策
3.1提高产品竞争力
3.1.1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品
在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
3.1.2提高产品科技含量，降低产品成本
现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。
3.2科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策
3.2.1设置独立的资信管理部门
在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
3.2.2加强客户资信的管理
一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
3.3强化内部控制制度管理
3.3.1加强合同管理，规范经营行为
企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
3.3.2实行货款回笼业绩考核，明确清收责任
没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。
3.3.3做好应收账款日常管理，加强催收力度
首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。
3.3.4严格按会计制度办事，及时处理呆坏账
财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高
参 考 文 献
吴英敏 加强企业应收账款管理的对策【A】企业标准化，2007（12）；31-32
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沈伏佳.中小企业应收账款管理新思路.[J].现代会计,2005,(1).
李丽娟 企业应收账款管理问题探讨【M】商业时代，2007（20）；29-31
