目 录
财务报表的含义
（一）、财务报表是什么
（二）、财务报表的作用
二、财务报表本身的局限性
（一）、财务报表的数据存在延迟性
（二）、财务报表的信息存在差异性
（三）、财务报表的信息缺乏可比性
（四）、财务报表的技术性弱化其信息的有用性
三、财务指标分析的局限性
(一)、财务指标分析的主观局限性
(二)、财务指标分析的客观局限性
四、财务分析方法上存在的局限性
（一）、比率分析法的局限性。
（二）、趋势分析法的局限性。
（三）、比较分析法的局限性。
五、对财务报表分析存在问题的对策分析
（一）、强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质
（二）、加强时期指标在整个财务分析中的份量
（三）、采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果（四）、建立科学的财务报表分析方法体系
（五）、丰富财务报表附注说明
（六）、改进财务报告模式
内 容 摘 要
财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。财务报表也是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定时期的经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和会计报表附表及附注说明，财务报表是财务报告的主要部分，对内对外都有着极其重要的地位。但是，财务报表及相关信息也是有其自身的局限性，这是在分析报表时应注意的问题。本文从不同角度全面分析了财务报表局限性的具体表现和对策分析。 关键字：财务报表 局限性 财务指标分析 财务分析方法
论现行财务报表的局限性
一、财务报表的含义
（一）、财务报表是什么
财务报表反应了企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量，有利于会计人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。
（二）、财务报表的作用
财务报表有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。
有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。
有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。
二、财务报表本身的局限性
（一）、财务报表的数据存在延迟性
财务报表的数据相比它实时的财务状况和经营成果和现金流量来说有一定的延迟性，它并不能展现出企业未来的状况。所以财务报表主要以反映过去一段时间内企业状况的财务报表数据计算出的各项指标，不能完全展示出企业的真实状况，只具有一定的参考价值。我们往往可以发现，一些企业的财务报表展现了过去的辉煌成绩，但随后的经营状况却直线下降，这也使得企业经营者被过去的财务报表数据所误导，导致企业经营的亏损。至此可以发现，会计数据的供给与需求上往往存在着供不应求的矛盾。
（二）、财务报表的信息存在差异性
财务报表的核算过程中，有一部分内容并不是通过很精确的方式计算出来的，例如坏账损失、固定资产的折旧年限、净残值率的估计、在建工程的估计等。同一项计算内容可能有两种或两种以上计算方式，这一般都是通过会计人员的经验和职业判断能力估计出来的，其结果往往会有差异性。此时的财务报表就带有一定的主观性，缺乏精确的理论依据，且会计中绝对精准的数据是不存在的。
（三）、财务报表的信息缺乏可比性
财务报表的信息往往来源于不同的会计主体，而不同的会计主体可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策和会计核算方法，这就可能导致相同报表里信息内涵各不相同。例如：坏账损失核算方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有所不同，用的会计估计方法也有所不同。这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象、潜在债权人挑选放贷对象、妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为会计走向国际化的挡路石。
（四）、财务报表的技术性弱化其信息的有用性
财务报表项目的分类、汇总和排列，原本是为了更有效地实现其沟通职能，让报表使用者理解明白。然而他们逐渐演变成纯技术，以至于只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。同时，许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身涵义，从而弱化了财务会计信息的有用性。1
除了以上提到的财务报表本身的局限性以外，还有一些其他方面的局限性。主要是由于会计人员或者企业管理当局的原因产生的缺陷。比如：企业管理当局更多地注重企业短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表，企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可能给企业管理当局留下可操作的空间等。无论是财务报表自身的局限性，或者是企业管理当局的自由操纵，都会导致财务报表的不真实性，给外部会计信息使用者带来不利影响。因此，我们在使用财务报表进行财务分析时，应充分考虑到这些局限性，保证决策的有效性。复
三、财务指标分析的局限性
(一)、财务指标分析的主观局限性
由于财务报表是由企业的财务人员根据会计相关的法规、制度、准则等编制，所以不可避免地会出现一些人为的差错和失误，甚至恶意篡改和隐瞒。不同的分析者对同一份报表可能会得出不一样的结论，这其中的主观局限性就会对报表分析的结果有着直接的影响。
(二)、财务指标分析的客观局限性
财务指标分析是指总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标，包括偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。其中偿债能力是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力分析中短期偿债能力分析起着至关重要的作用。
而财务指标分析的客观局限性主要体现在流动比率和速动比率的局限性。
①流动比率。流动比率是流动资产对流动负债的比率，是用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。首先,流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的。其次,流动资产中还有一些项目是不能变现的。流动比率各项要素都来自资产负债表的时点指标，只能表示企业在某一特定时刻一切可用资源及需偿还债务的状态或存量，与未来资金流量并无因果关系。因此，流动比率无法用以评估企业未来资金的流动性。
②速动比率。速动比率是指速动资产对流动负债的比率。它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。由于速动资产减去了变现能力较弱的存货,在一定程度上弥补了流动比率的不足。但能否收回流动资产中应收账款, 是否足额计提坏账准备都直接影响速动资产,进而影响速动比率。所以,当速动资产中含有大量的不良应收账款时,企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力,许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。
四、财务分析方法的局限性
（一）、比率分析法的局限性。
比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。而比率分析法的局限性往往会影响财务报表的准确性。比率分析法的局限性体现在以下两点：一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一种事后分析方法，在市场经济条件下，已表现出一定的滞后性。二是比率分析法会受财务报表局限性的影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，对报表内的数据资料能够计量，而对一些报表外的信息，如未做记录的或有负债，未决诉讼，为他人担保等都没有在报表中反映，所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析，事后财务分析很难满足相关使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。
（二）、趋势分析法的局限性
趋势分析法是将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景的一种动态分析法。趋势分析法的局限性主要体现在以下两点：一是趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；二是由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。
（三）、比较分析法的局限性
比较分析法在实际操作时，比较的双方必须具备可比性才有意义。然而数据是否可比则受众多条件的制约，如计算方法相同、计价标准一致、时间长度相等；在进行同行业比较时，要使其具有可比性，至少应具备三个条件:①同行业的业务性质相同或相似;②企业的经营规模较为接近;③经营方式相近或相同。这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。
五、对财务报表分析存在问题的对策分析 （一）、强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质
无论使用何种财务报表的分析方法，分析人员综合素质对能否得出正确的结论具有重要的影响。因此，加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。
（二）、加强时期指标在整个财务分析中的份量
时点指标是指取自资产负债表中的数据，它们只代表企业某一时点的情况，而不能代表整个时期的情况。并且这类指标容易人为粉饰。现代的财务分析，不再是单纯地对资产负债表进行分析，而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量，以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。
（三）、采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果
(1)、定量分析与定性分析相结合。在进行定量分析的同时，需要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断。
(2)动态分析和静态分析相结合。要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。在采用趋势分析法时，注意用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；必须剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；应用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。
(3)个别分析与综合分析相结合。财务指标数值具有相对性，同一指标数值在不同的情况下反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。如资产管理比率中的应收账款周转率指标越高,一方面反映企业收账的效率高、质量好;另一方面也可能是由于企业的信用政策过于严格所致，这也会给企业带来负面影响,丧失部分机会成本。因此，在进行财务分析和评价时，单个指标不能说明问题,要根据某指标对其它他面可能产生的影响进行综合分析,才能得出正确结论。
（四）、建立科学的财务报表分析方法体系 建立科学的财务报表分析方法体系是财务分析的重要内容。在定量分析和定性分析的基础上，使用定性分析法和定量分析法相结合的财务报表分析方法体系就是一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。必须把定量分析与定性分析结合起来，把定量分析的结果与一些不可计量的因素综合考虑，进行综合判断修正误差，使定量分析的结果趋于实际。可以说财务分析的定量分析方法与定性分析方法构成了一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。
财务分析者可根据各自的要求，为实现各自的财务分析目标选择有关定量分析方法和定性分析方法，并有机的结合、灵活的运用。例如：将比率分析与趋势分析结合使用。这两种方法是互相联系、相互补充的关系。但因其各自的局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出分析。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标。或仅仅依靠比率分析来实现投资战略，很容易走入误区，所以无论采用何种方法来确定目标投资公司，都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析，否则就失去了现实指导意义。
（五）、丰富财务报表附注说明
由于财务报表内容越来越复杂，表内已无法包容更多需要解释说明的信息，而这些信息如果不加以必要的说明或补充可能会变得难以理解。因此，增加报表附注说明将成为更好的理解报表信息的解决途径。财务报表附注说明不仅便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，对其本身起补充说明的作用，也便于报表使用者做出更科学合理的决策，也让财务报表更加完整准确。
（六）、改进财务报告模式
改进现行通用财务报告模式，引入事项会计和数据库会计。具体运用原则一是使用者能够按照事项重构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新汇总数据。二是在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外部变量变化的情况，对未来发生的同类事项的预测。
随着我国企业会计准则和各项财税法律制度的完善，财务会计信息质量的得到了不断提高。财务报表也能够更确切地反映企业的实际情况，为报表使用者提供了有用的信息。但鉴于财务报表分析中存在的诸多局限性，分析人员必须根据局限性产生的具体原因采取有针对性的措施，尽量将不利影响控制在最低范围内。
参 考 文 献
[1] 李心合,赵华.财务报表阅读与分析.[M].立信会计出版社,2001.
[2] 戴新民.现代会计前沿问题.[M].经济管理出版社,2003.
[3] 姚正海.关于财务报表表外信息的披露.[J].财务与会计,2002,(4).
[4] 王杰.对资产负债表会计要素的再认识.[J].上海会计,2002,(1).
[5] 周建华,丁亚猛.关于我国中期财务报告会计准则的国际比较.[J].上海会
计,2002,(11).
[7]许拯声:《财务报表阅读与分析指南》,机械工业出版社，2007年1月
[8]陆正飞:《财务报表分析》，中信出版社，2007年8月
致谢
此篇论文是在步丹璐指导老师的悉心指导和耐心的分析下完成的，感谢老师在论文写作过程中对我的莫大帮助和悉心的指导，让我能顺利的完成这篇论文。您的帮助是我受益匪浅，让我学习到了许多新的知识。 感谢我的父母给与我的莫大支持，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。
感谢我的同窗好友，你们对我学习和生活上的帮助让我更好的度过了这美好的学习生活。让我能更快的成长和进步。 同时也感谢学院为我提供良好的学习的环境和氛围，使得我可以完成学业。 最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。
