目 录
一、应收账款产生的原因 ………………………………………………………3
（一） 商业竞争发生应收账款的主要原因……………………………………3
（二） 发生业务与收取货款的时间差…………………………………………3
二、应收账款的风险
（一） 信用风险导致应收账款的风险…………………………………………3
（二）应收账款带来的资金周转风险………………………………………… 3
三．应收账款管理中得弊端
（一） 赊销业务中存在的问题…………………………………………………4
（二） 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工………………4
（三） 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降。…5
（四） 夸大了企业的经营成果…………………………………………………5
（五）延长了企业的经营周期………………………………………………… 5
四、应收账款的管理措施
（一） 建立相对独立的信用管理制度、坚持信用评估制度 …………………5
（二） 实行应收账款回收专人负责…………………………………………… 6
（三） 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统………………………… 7
（四） 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户 ………………………7
（五） 完善应收账款的挂账手续……………………………………………… 7
（六） 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力 …………………8
（七） 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况………………… 8
内 容 摘 要
在现代市场经济的环境下，企业通过以信用销售来增强竞争能力，提高市场占有率和扩大销售量的目的，从而也使得应收账款应运而生。虽然企业通过这种方式实现了扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势目标，但是也同样引发了应收账款周期过长，流动资金被大量占用，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，增加企业的财务风险的不良后果。因此，如何对应收账款进行科学的管理，已经成为现代企业财务管理的重要课题。
应收账款产生的原因
商业竞争发生应收账款的主要原因
随着我国市场经济的快速发展，企业为了增强竞争能力、提高市场占有率，扩大销售量，通过以信用销售的途径，以达到提高竞争力、 维持长久合作关系的目的, 这就形成了应收账款。
发生业务与收取货款的时间差
应收账款的确定是伴随着赊销发生而产生的，其确定时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时才能确认销售收入，此时若未收到现金，即应确认为应收账款。这四个条件是: 第一、企业以及商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；第二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制；第三、与交易相关的经济利益能够流入企业；第四、相关的收入和成本能够可靠的计量。
应收账款的风险
应收账款风险是指由于企业应收账款引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。企业除了加强信用管理之外，鉴于市场因素的不稳定性，应收账款本身也存在不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在未来的回收额度的不确定性。而诸多因素会引起账款回收的不确定性，而这些因素称之为应收账款的风险:（一） 信用风险导致应收账款的风险
由于应收账款是企业对于客户的一种债权，企业并没有掌握实质性的资产，企业所能代表债权的只是一些与账款有关的单据。因此企业实际上处于被动的地位，债务的收回关键取决于对方企业的财务状况、信用状况等。
信用管理体系不完善 由于我国信用管理体系和制度不健全，企业在社会信用意识薄弱，不重视社会信用，恶意拖欠应收账款。 应收账款会因回收缺乏信用保障而产生风险。
（二）应收账款带来的资金周转风险
企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成资金长时间被对方占用，并且占用往往是无偿的。
回收成本较高，为了要收回逾期的应收账款，往往是付出较高成本的，如折扣清账、法律途径、人工成本等等，这些成本往往比坏账产生的成本更高。
内部控制制度宽松 信用管理政策和制度制定欠缺，应收账款管理体系结构不合理，涉及应收账款管理的流程脱节，缺乏催收管理措施，导致应收账款大量沉积、资金外流，影响正常生产运营。
缺乏奖惩制度大部分企业“重销售轻财务”，并且缺乏行之有效的奖惩制度，忽视了账款回收的工作。通常，劳动报酬与销售任务挂钩，应收账款的催收没有落实责任到人，造成企业的应收账款回收缺乏主动性和积极性。
三．应收账款管理中的弊端
形成应收账款风险的因素诸多，倘若不加强内部的管理，则会引发更多的逾期账款和可能潜在的坏账风险。
（一） 赊销业务中存在的问题
赊销虽然能使企业产生较多的销售收入， 但是在短期内并未真正实现现金流入增加， 反而要运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， 从某总程度上来说， 其实是加速了企业的现金流出。如企业流转税的支出、 所得税支出。 同时应收账款的管理成本、 应收账款的回收成本也会加速企业现金流出。
企业存在大量的应收账款,就会不可避免地发生坏账损失。一旦发生坏账损失,企业的销货款无法收回,销售成本无法弥补,将会增加企业的坏账率,影响企业的现金流入,引发财务危机,使企业陷入资金短缺境界,影响企业的再生产和新的投资机会。
（二） 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
应收账款内部控制制度是指企业为了经营活动的有效进行，保证应收账款的安全与完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、准确而制定的制度。它贯穿于企业应收账款管理的各个方面。内部控制制度不健全，会导致执行力不足，往往造成销售部门与财务部门不能进行很好的协调催收欠款，尤其是在执行中力度不强，责任不明细，致使应收账款大量增加。发生坏账无人负责，使执行力大打折扣。
缺少完善的管理体系。在企业外部,信用管理体系不完善。在不确定的信用条件下进行赊销会增加企业的风险。在企业内部,没有明确应收账款的收款责任。因为应收账款与销售部门利益关联不大,导致销售部门对客户资信信息漠视,而一味地追求销售业绩,而财务部门信息比较闭塞,对客户资信评价信息的了解仅限于客户提供的基本背景资料和已发生的不良记录,而未对这些客户的信用资质及时进行调节。销售部门对财务部门的催缴通知,往往以应该与客户保持较好合作氛围为借口,不愿向客户催款。
应收账款管理制度流于形式,执行、监督不力。企业虽有较好的制度,但却未能很好地实施,例如有些企业所谓的客户资质评价,只是在发展新客户的时候由销售部门填写的一张信息收集卡,很多都不全面,而且从来都没有更新过,没有进行再评价。整个应收账款管理制度也没有进行审核和效果评价,没有进行认真的风险识别和风险分析,执行力度不够。（三） 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降。
企业追求表面销售收益， 产生的垫缴税款及垫付占用了大量的流动资金， 这势必影响企业资金的周转， 进而导致企业无法正常的生产经营。
应收账款虽属于企业的流动资产,但企业暂时不能使用,企业其他资产不足时会影响企业的现金流和资产周转率。应收账款长期不能收回,这就意味着企业失去了利用这笔资金进行投资的机会,这就是企业牺牲的机会成本。（四） 夸大了企业的经营成果
企业对外销售商品,开具了销售发票,但是货款却不能同步收回、甚至无法收回。由于我国企业实行的是权责发生制记账,因此企业当前的赊销款全部计入当期营业收入,这就导致企业账务上利润增加,但是企业实际并没有收到现金,这将影响企业销售税金上缴及年内所得税预缴,夸大经营成果,进而导致会计信息失真,影响企业管理、控制和决策。（五）延长了企业的经营周期
营业周期即企业从采购到销售存货， 并收回现金为止的周期。 营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数， 营业周期为两者之和。 若存在不正常的应收账款， 就会使营业周期延长， 影响企业资金循环， 使大量的流动资金沉淀在非生产环节上， 影响企业正常的生产经营活动。
综上， 应收账款在企业的生产经营过程中既能够为企业带来收益， 同时也存在着一定的财务风险， 需要企业用科学的管理方法使应收账款成为提高企业的竞争能力的武器。
四、应收账款的管理措施 （一） 建立相对独立的信用管理制度、坚持信用评估制度
建立“3+1”科学信用管理模式，“1”代表一个独立的信用管理部门或是人员，就是说企业要建立一个独立的信用管理机构或人员执行信用管理制度。“3”代表在企业信用管理过程中，要建立三个不可分割的信用管理机制。这三个机制包括交易前期的信用调查和评估、交易中期的债权保障机制和后期的应收账款管理和追收机制。具体内容为：
前期信用管理：资信调查和评估机制
防范信用风险最有效的办法是从前期入手，将风险消灭在萌芽时期，当企业遇到新客户时，或者当交易存在一定风险时，首要的工作就是调查和收集客户的信用资料；然后，采用一整套评估技巧和手段，把各种数据按照信用要素的重要程度加以客观分析，评估出风险是否存在和风险的程度；最终决定是否给予客户信用，以及信用额度和交易方式。
这也是被普遍认为是三个机制中最重要，最核心的内容
中期信用管理：债权保障机制
保障债权是中期信用管理的重要工作。其工作范围包括：制订严密的合约，预防因合同缺陷造成的信用风险隐患；积极采用各种信用保障手段和服务防范信用风险，保障债权的社会性。
后期信用管理：应收账款管理和追收机制
当信用销售发生后，企业应严密监控合同执行情况，并按照规范程序管理各项应收账款。一旦应收账款逾期，必须按照企业的信用管理规定，采取各种措施追收账款。在自行追讨账款无效的情况下，及时寻求外界的援助，切不可拖延有效追讨时间，造成坏账。
（二） 实行应收账款回收专人负责
企业应制定一定的政策,明确追讨应收账款的主要责任人员是销售人员而不是财务人员,财务部门只是汇总报告的辅助部门。在销售部门建立起从资金时间价值到坏账责任的考核体系。同时,把资金回款同销售人员的业绩考核结合起来,以实际收到的货款而不是应收账款数据作为对销售部门的考核指标,使每个销售人员对每一项销售业务从销售到回款全过程负责。做到“谁经手、谁负责,谁回笼、谁得益”。并且,相关责任人调离岗位时,应该报告其经手的应收账款回款情况,使销售人员明确自己的责任意识,减少企业的坏账风险。这可能会引起销售人员的抵触,但从长远来看是做到了个人利益与企业利益的一致。
（三） 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
企业应当分析在应收账款的日常管理工作中存在的问题和不足,对其做出纠正和改善。首先,针对单个客户而言,要做好基础的记录工作,熟悉客户的信用程度,付款是否及时,信用额度是否已经突破,只有掌握了这些信息才能对应收账款的收回情况做出调整。其次,针对应收账款总额,分析应收账款周转率是否处于正常水平。在应收账款总额管理中,需要重视的是要进行账龄分析,通过账龄分析了解每一笔账款的逾期情况,并进行跟踪分析。跟踪分析不仅可以与客户保持沟通,减少应收账款问题的纠纷,消除客户拖欠账款的想法,也可以尽量维护与客户良好的合作关系。
（四） 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
设定应收账款总规模阈值。认真分析企业可承受风险水平,根据企业的发展规模和经营状况,确定企业最高应收账款可接受水平。确定应收账款的最佳持有水平,是在寻求扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡,这也是事前控制的重点。企业可以从阶段阈值和总阈值两个方面来衡量。应收账款阶段阈值是指以一个月或者企业流动资金周转期作为一个时间段,在这样一个时间段内为应收账款设定一个可承受的阈值,这个阈值可以避免应收账款集中产生;总阈值是指企业为所有的应收账款设定的一个阈值,这个阈值是指能够避免企业因经营环境恶化而陷于经营困境。
（五） 完善应收账款的挂账手续
企业应当分析在应收账款的日常管理工作中存在的问题和不足,对其做出纠正和改善。首先,针对单个客户而言,要做好基础的记录工作,熟悉客户的信用程度,付款是否及时,信用额度是否已经突破,只有掌握了这些信息才能对应收账款的收回情况做出调整。其次,针对应收账款总额,分析应收账款周转率是否处于正常水平。在应收账款总额管理中,需要重视的是要进行账龄分析,通过账龄分析了解每一笔账款的逾期情况,并进行跟踪分析。跟踪分析不仅可以与客户保持沟通,减少应收账款问题的纠纷,消除客户拖欠账款的想法,也可以尽量维护与客户良好的合作关系。
如果应收账款不能够及时收回,那么我们除了运用法律手段进行应收账款的收回外,还可以采取以下积极方式进行处理:一是债务重组,包括以非现金资产偿债、债转股、修改债务条件以及这几种方式的混合。根据企业的具体情况合理选择债务重组的方式;二是出售债权。例如,工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元的应收账款就是成功的例子。不过企业在处置应收账款时应当注意合理的收账程序和追债方法。
通过金融手段提高应收账款变现能力。企业可以通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利运转,但是对于中小企业来说,向银行贷款将会受到很大限制,而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展,面对因应收账款问题而影响资金链时可通过应收账款保理、应收账款质押贷款、商业票据贴现等金融手段使应收账款快速变现。
（六） 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
应收账款因赊销而存在,所以,应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险,即发生坏账的风险。因此,为了遵循稳健性原则,提高风险意识,企业要对坏账损失提前进行估计,并按照一定比例计提资产减值准备。在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销,对已核销的坏账仍要进行专门的管理,只要债务人不是死亡或破产,只要还有一线希望,就不能轻易放弃。对已核销的坏账如重新收回要进行严格的会计处理,先做重置应收账款的会计分录,后做收款的会计处理。这样做也有利于管理人员掌握信息。如果坏账增长过快,企业应引起高度注意,并将坏账损失的数据发给销售部门,引起销售部门的注意,加大催收力度。
（七） 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
对账是应收账款管理的一项重要基础工作，一些坏账就是因为双方对不上账而产生的。特别对于连续供货企业，付款与发票无一一对应关系，这就给双方日后的对账工作带来麻烦。一般规模大的客户出于保护自身的目的不提供往来账务，必须由财务人员到客户单位对账，对账后，应要求客户在调节表上加盖客户单位公章或财务专用章并写明对账日期，以表明客户对账目的确认。另外连续性供货企业的发货与结算不同步，还要对客户已收到的货物但未开票入账的物资进行核对。对账频次每年至少两次。对于拒绝对账的客户，说明其财务核算不正规，对于此类客户不能给予信用政策，结算采取现款现货的方式。对于中、小客户，可以要求其提供对账单，或与其进行电话对账等方式，频次为每年至少四次或可以在客户不按时付款时和在付款金额与发票金额相差较大时进行对账。
综上所述,应收账款对企业的正常经营和发展有着重大的影响,甚至事关中小企业的发展与存亡,因此企业应该把应收账款的管理作为一项重要的工作重视起来。针对在企业应收账款分析中发现的问题,采取相应的办法,完善应收账款的管理制度,加强内部控制,落实责任,控制应收账款的风险规模,将应收账款的管理作为一个体系来建立、完善、实施。
参 考 文 献
（1）许文珍，《浅析应收账款管理》，《税收与企业》，2002年，第5期，第53-54页
（2）刘学文，《应收账款管理中存在的问题、原因及对策》，《商场现代化》，2008年，第35期，第331页
（3）蒲小雷，韩家平，《企业信用管理典范》，北京，中国对外经济贸易出版社，2004年，第85-100页
( 4 ) 王全在，《加强应收账款管理 减少企业风险》，《商业研究》，2002年，第51期，第35-36页
