合并会计报表问题研究

一、合并会计报表编制的基础理论问题4

二、合并会计报表的合并范围问题5

三、多种情况下合并会计报表编制的思考6

1、长期股权投资核算方法的改变对合并会计报表实务的影响6

（1）对子公司采用成本法对合并报表编制的影响7

（2）公允价值计量方法对合并报表的影响7

（3）公司改制调账，对合并报表的调整7

（4）对联营企业、合营企业对合并会计报表的影响8

2、会计政策及会计期间不一致对合并报表的调整10

3、复杂持股合并的问题10

4、购买子公司少数股权11

5、递延所得税对合并会计报表的影响11

6、未确认投资损失在合并报表的列报11

7、反向收购方式合并报表的编制12

8、报告期内增减子公司的处理15

（1）增加子公司15

（2）处置子公司16

 

论文摘要

为了正确的反映企业集团的财务状况和经营成果，本文从合并会计报表的理论问题开始，研究了合并报表的主要理论。从1992年《股份制试点企业会计制度》开始至2006年《企业会计准则》对作为合并报表编制的重要前提和基础的合并范围进行了研究，强调了合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。从子公司的长期股权投资核算方法的变更、非同一控制下的长期股权投资按公允价值计量以及编制合并报表时对该单体报表调整等方面，分别阐述了2006年《企业会计准则》对长期股权投资核算方法的改变对合并报表的影响，并分顺流交易、逆流交易对联营企业或合营企业有未实现内部交易进行举例研究。合并范围内公司的会计政策和会计期间如不一致，应在编制合并报表时按母公司的会计政策和会计期间进行调整后再合并。研究了对复杂持股情况表决比例与持股比例的区别。关注了母公司收购子公司少数股权时在合并报表的处理、未实现内部交易损益确认的递延所得税对合并报表的影响、以及未确认投资损失在2006年《企业会计准则》颁布前后对合并报表披露不同之处。对报告期内增加子公司、处置子公司时合并报表的处理也进行了研究。另外对当前热门话题——反向收购对合并报表编制也进行了相应的关注和研究。