上市公司报表审计实记研究

一、案例背景简介1

（一）券商借壳上市宏观背景1

（二）六家券商具体合并方案1

二、案例会计处理方法的判断4

（一）新会计准则对吸收合并会计处理方法的规定4

（二）六家券商具体会计处理方法存在差异4

三、换股吸收合并下两种会计方法的比较6

(一)合并日取得的资产、负债计量方法不同6

(二)合并方支付的合并对价的计量方法不同6

(三)是否调整被合并方会计政策6

(四)是否形成商誉6

(五)合并时发生的相关费用处理方法不同7

(六)留存收益的处理不同7

四、案例会计处理选择合理性的分析8

（一）国际财务报告准则的有关规定8

（二）反向并购的概念及认定8

（三）收购成本的计算方法9

（四）商誉确认中的疑问10

五、两种合并方法的后果及影响分析12

（一）对企业利润的影响12

（二）对主要财务指标的影响13

（三）其他影响13

六、政策性建议15

（一）反向收购下的会计处理方法应在我国准则中有所补充15

（二）购买方支付的企业合并成本应借鉴国际会计准则加以完善15

（三）非同一控制下的购买法可不确认商誉15

（四）企业应严格遵守我国会计准则的规定16

参考文献18

内 容 摘 要

企业合并（主要是指换股吸收合并）的会计方法选择一直是会计学界最有争议的问题之一。我国证券市场上出现一系列比较典型的证券公司借壳上市的案例，其合并时所采用的会计方法也引起了广泛的关注。我国新会计准则根据参与合并的企业在合并前后是否均受同一方或相同的多方最终控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并——采用类似权益结合法，与非同一控制下的企业合并——采用类似购买法。本题中根据案例披露的中报或年报可以判断出其合并所采用的会计处理原则，拟对两种合并方法的会计处理要点进行比较，并且进一步根据相关准则规定分析其会计处理原则的合理性，最后对企业会计准则的处理以及信息披露提出建议。