浅析“实质重于形式”的会计原则在实务中的应用

一、实质重于形式原则产生的必然性

（一）会计准则国际化的要求。

（二）原有会计制度和准则存在缺陷。

（三）规范操作，提高会计信息质量的要求。

二、实质重于形式原则在实务中的具体运用。

（一）资产的确认。

1、融资租入固定资产的确认。

2、自建固定资产的确认。

3、无形资产的确认。

（二）资产减值的确认。

1、坏帐准备。

2、资产减值准备。

（三）或有负债的确认。

（四）收入的确认。

1、商品销售收入的确认。

2、售后回购、售后租回的确认。

（五）企业合并主体和合并范围的确定。

（六）非货币性交易中换入资产入帐价值的确定。

（七）关联方关系的判断。

三、实质重于形式原则在实际应用中应注意的问题。

（一）正确把握该原则运用的度，不能过于强调。

（二）要注意提高会计人员综合素质。

四、启示：从实质重于形式原则看努力提高会计人员职业判断水平的重要性。

内 容 摘 要

2000年12月，财政部发布的《企业会计制度》中首次正式提出实质重于形式原则，成为会计改革的重大突破之一，对规范会计核算行为，真实、公允、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有重要意义。

实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映，否则，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。

本文分析了实质重于形式原则产生的必然性，列举在资产的确认、资产减值的认定、或有负债的确认、收入的确认、企业合并范围的确定等方面的具体运用，进而讲述合理运用该原则对会计人员职业素质的要求。