浅析我国企业会计准则改革路径研究 3
（一）影响理论概述 企业经营包括目标、理念两个方面的重要内容。目标是企业实现良好发展必须设定的具有长远意义的实施策略，而理念是企业在经营过程中拥有的某种信念、意识价值。这些决定了企业的社会活动方向。无论企业有多么大的规模，无论经营多复杂，其所有的活动都可以分为技术、商业、财务、安全、会计和管理这六种。其中，会计准则的变革不仅会对企业的会计活动造成影响，同时也会影响到其管理活动。企业会计的决策有明显的定位、价值计量以及资产负债等问题，确定这些观念，可以引导企业实行正确的价值创造活动。 会计准则对企业发展的影响是多视角的，不仅是会计、财务行为，还包含了评价、治理、管理等行为。不仅企业本身，企业之外也会因为会计行为而受到影响。会计行为主要包含了盈余管理、择时报告以及职业判断方面的技巧。 3
（二）会计准则变革对企业理念的影响 1.促进决策者进行企业决策。 3
会计准则对企业有着规范的责任，受委托的会计部门对企业的决策理念有一定的影响。会计信息的使用方通常都是企业的决策者，在新的观念的影响下，决策者会对企业的未来发展、资金状况进行新的评估和认定。企业决策者可以通过新的会计准则来实现对企业财务报告的改善，通过会计准则准确地预料企业的风险以及一些信息价值。企业的决策者可以通过会计目标深入分析市场，通过引用新的会计准则为公司的长远发展制定新的目标。 2.深化企业增值、保值的经营理念。 3
会计准则对企业运行中的公允价值作出了一定的规范，同时对企业的增值、保值理念也进行了合理、公正的披露。公允价值体现的是资产的负债表，在企业的商业活动中可以真实、有效地反映经济价值。 在新的会计准则下，公允价值可以有效地帮助企业掌握资产价值变动的信息，企业相关信息的呈递也可以增强其可靠性。会计准则的变革让企业的决策者、管理者的公允价值得到进一步提升，深化了企业在资产管理上的增值、保值经营理念。 （三）会计准则变革对企业行为的影响 1.行为规范化。 3
会计准则在改革的过程中提出了“原则导向”这一概念，将公允价值计量进一步扩展，应用在企业的整个管理当中，进一步为企业的核算提供偏离。在企业的运营管理中，企业会计准则首先要确认会计要素，再完成具体的构建，并以列表的形式明确公司所要披露的内容，这在很大程度上将企业的盈余管理行为削弱了。不仅如此，企业的会计准则之前有一定的随机主义，而会计准则变革对此进行了良好的约束。 4
2. 完善财务行为。 4
会计准则变革对企业的财务影响可以从融资、投资、分配这三方面的行为来说。企业的融资手段开始扩大化，面向更广阔的市场，同时也有更多样的融资方式。企业的证券比例将会受到准则变革的影响。同行中的会计信息收集有一定的准确性，可以帮助企业投资合理化，降低企业的投资风险，实现收益、投资之间的良好利益关系。会计准则的变革使得企业的盈余报表以及财务报表都被革新，会计收益对企业分红明显下降，企业少了原来的激励股权数量，会降低负面影响。 （四）我国会计准则变革动因的整体层面分析 要从整体层面上分析我国会计准则变革的动因，必须在分析会计准则制定理论的基础上，进一步分析会计准则自身的属性，并且联系会计准则变革过程中的外部环境，内因外因相结合进行分析。 1.从会计准则制定理论的角度分析 会计准则制定存在两种理论：一是公众利益理论；二是利益集团理论。公众利益理论认为，会计准则是为纠正市场失灵而产生的，会计准则制定机构或制定者是大公无私的，准则制定的目标是保护公众投资者，进而通过管制使社会福利最大化。利益集团理论认为，一种行业是在各种利益集团存在下运行的，这些利益集团为了自身利益会对准则制定机构进行游说，该理论认为会计准则是一种商品，它既有需求也有供给，在需求多样的情况下，它只能分配给那些政治上最能有效提供管制的利益集团，这种理论能够较好地解释和预测西方国家会计准则的制定过程。 从会计准则制定的角度出发分析，我国会计准则变革的动因主要是为了提高会计信息质量，更好地保护公众投资者的利益，公众的利益应该始终是我们制定准则的基准。同时，我们也应该协调好与会计准则相关各方的利益，从而使整个社会的福利最大化。 2.从会计准则自身属性的角度分析 目前，有关会计准则的属性主要有四种不同的观念：技术手段论、经济后果论、政治程序论和制度安排论。 关于会计准则的性质，葛家澍和刘峰认为，主要有三种代表性的观点，分别为会计准则是纯客观的约束机制、会计准则具有“经济后果”、会计准则制定是一种政治程序。刘峰又提出了会计准则的制度安排论，本文则主要从这四个方面进行阐述。 技术手段论认为，会计本身应该是一种技术手段，其存在的目的在于传递信息、报告主体的经营活动与结果，会计准则的制定应以技术性为基础、中立性为原则，会计准则应该能达到完善、有序、系统和内在一致的要求。按照这种观点，会计准则变革的动因是为了寻求一种完美、中立的会计准则，会计准则变革需要有一套最基本、最核心的原则构成的“永恒真理”作为基础，其他具体的会计规范需要在其统驭下设定。我国2006年新会计准则由基本准则和具体准则的构成特点就是这种思想的体现，基本准则起到一种“概念框架”的统领作用，为具体准则的制定提供原则基础。 经济后果论和政治程序论是两种相近的观点，经济后果是目的，政治程序是手段。经济后果论认为，会计准则是有经济后果的，即会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益，它是与技术手段论相对立的观点。政治程序论是经济后果论的进一步延伸，它认为会计准则的制订过程是一项纯粹的政治程序，会计准则的选择应该被看成各利益集团冲突的过程，而不是精确计算的结果。按照这两种相近的观点，会计准则变革的动因是为了寻求一种达到帕累托最优的会计准则，使会计准则的经济后果最公平、合理，而不是单纯地从理论上寻求最完美的准则，准则制定者必须在各方利益的冲突中寻求一种妥协，准则制定机构也必须按照有利于达成这种妥协的原则来制定准则。 制度安排论认为，会计准则的本质是一项用来降低交易费用的制度安排，会计准则的存在就是为了有助于达成交易契约并使该契约能够得到有效执行，其本质目标是保护投资者利益和增强对资本市场投资的信心。按照这种观点，会计准则变革的动因则是为了寻求一种更加合理的制度安排，降低交易费用与交易风险，以更好地服务资本市场和保护公众投资者的利益。总之，会计准则的四种属性为会计准则的制定及其变革提供了内在动因。会计准则变革是为了寻求一种纯客观的约束机制，一种完美的技术性规范手段，使会计实务达到科学、合理与内在一致。同时，也是为了避免会计准则经济后果和政治化程序过程中的不良影响，使得会计准则经济后果尽可能公平，制定程序公允并能吸收社会公众广泛参与。另外，也是为了降低交易费用与交易风险，更好地服务资本市场和保护公众投资者的利益。 3.从外部环境的角度分析 会计准则的制定与环境有着密切的关系，其变革也总是伴随着外部环境的变化而进行。在对会计准则变革有重要影响的外部环境中，经济环境、证券市场发展以及国际会计协调的作用尤为显著。 “经济越发展，会计越重要”，会计也总是随着一般经济环境的变化而变革。改革开放以来，我国的经济持续快速发展，这对我国会计改革提供了最基本的动力，随着全球经济一体化进程的不断推进，我国的会计准则必须不断改革与完善。我国的会计改革与经济体制改革密切相关，在由计划经济向市场经济转型过程中，我国创立了具有中国特色的社会主义市场经济，历史和现实已经表明，这一创举和改革路径是理性的，也是成功的。在这一经济制度背景下，我国的会计标准也必须完成由计划经济体制会计模式向市场经济会计模式的转换，并且不断实现自我完善。 我国会计准则的变革过程，实质上也是一个国际化的过程。会计是一种国际商业通用语言，我国的会计准则从制定之初就不断引入先进的国际会计准则理念，并在此后确立了不断推进会计准则的国际趋同、等效之路的总体策略。中国企业会计准则走国际趋同道路的最终目标，是为了实现与其他已采用国际财务报告准则的国家实现等效互认，降低我国企业海外上市的成本，并解决我国完全市场经济地位问题。为此，会计准则变革即成为理所当然的事，必须对会计准则进行不断的国际协调、修订和完善。 4.从其他角度分析 以上主要从会计准则制定的基础理论、会计准则的性质以及外部环境三个方面进行了会计变革整体层面动因的分析。当然，还存在着其他的一些分析思路，比如从演化经济学的角度、契约论的角度、博弈论的角度、产权的角度、会计寻租理论的角度以及会计准则制定的成本收益等角度，在此不做详细论述。 （五）企业如何应对会计准则的变革 4
浅析我国企业会计准则改革路径研究
[摘 要]随着市场经济的发展和繁荣，各企业对自身会计部门的构建愈加重视。新的会计制度逐步发展和壮大，导致现有的会计制度趋向变化和改善，以达到对旧的制度的变革。在整个存量都不够的时候，通过增量改革对会计准则进行变化，以增量的形式逐步改革会计的体制结构发展，为存量的会计制度变革最终创造条件。总而言之，当下我国会计制度变革前进的方向总体上反映了中国国情的发展趋势。会计准则变革对企业理念和行为都将产生非常重大的影响，各个企业要想获得更大的发展空间，必然要对会计准则进行深入的研究。
[关键词]市场经济 企业 会计制度
