关于衍生金融工具会计若干问题的思考

摘  要

衍生金融工具的出现和发展对传统财务会计理论冲击重大，它直接影响到会计要素的定义、确认标准、计量基础以及报表结构体系等方面。本文从金融衍生工具的特点分析入手，分析其核算中存在的问题以及其对传统会计的影响。简单介绍了美国FASB和国际会计准则委员会制订衍生金融工具会计准则的作用，指出我国准则制订机构应立足中国实际，借鉴国际惯例，有步骤、分阶段地推动会计改革，通过以上简单分析最后提出了对会计改革的几点建议。

关键字:衍生金融工具 会计 公允价值

目录

一、衍生金融工具及其所产生的会计问题 1

（一）衍生金融工具的定义及特征 1

1．金融衍生工具的产生以合约为基础 1

2．金融衍生工具的收益具有较高的不确定性 1

3．投资于衍生金融工具，高收益与高风险并存 1

4．衍生金融工具的构造灵活复杂 1

5．衍生金融工具具有虚拟性 2

（二）衍生金融工具所产生的会计问题 2

1．衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约 2

2．衍生金融工具在列报和披露方面的问题 2

3．衍生金融工具采用“一小博大”的杠杆式交易方式 2

4．衍生金融工具风险性产生的会计问题 2

二、衍生金融工具本身的会计处理 2

（一）衍生金融工具的会计确认 2

1．国际上对衍生金融工具的确认 2

2．我国对衍生金融工具的确认 3

（二）衍生金融工具的会计计量 3

1．国际上通常的计量方法 3

2．我国新会计准则对衍生金融工具计量的具体要求 3

三、衍生金融工具对传统财务会计的影响 3

（一）对会计要素定义的影响 4

（二）对会计确认的影响 4

（三）对会计计量的影响 4

（四）对财务报表的影响 4

1．财务报表的结构和编织方法 4

2．财务报表充分揭示的原则 4

四、衍生金融工具对会计准则的影响 5

（一）对国际会计准则的影响 5

1．基本概念的产生 5

2．第32号国际会计准则的产生 5

3．第39号国际会计准则的产生 5

4．两准则影响及意义 5

（二）对我国会计准则的影响 5

1．第22号会计准则出台的背景 6

2．第22会计准则出台的意义 6

五、针对衍生金融工具的影响对会计改革的几点建议 6

（一）对会计要素定义的必要修正 6

（二）会计确认与计量的制定 6

（三）对传统财务报告的改进方法 7

1．改变现有会计报表的模式 7

2．增加编制适应衍生金融下具特殊需要的报表 7

3．对能够合理确认计量的衍生金融类报的建议 7

参考文献 7