中外会计要素的比较研究

中外会计要素的比较研究

[摘  要]会计要素问题是会计理论研究的核心之一，是连接会计理论和会计实践的关键，同时也是我国在2006年最新发布的企业会计准则中极为重要的调整内容。随着我国新会计准则体系的构建和会计理论研究的深入，会计要素问题依然成为理论界和实务界高度关注的一个关键问题。通过会计要素的中外比较，探究新经济环境下我国会计要素的国际协调问题很有必要。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，因此各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。为此，美国、英国、中国、澳大利亚等国和国际会计准则委员会（IASC）都已颁布了关于确认会计要素的公告或准则，但由于种种原因，各国对会计要素的划分还存在一定的分歧。为此，本文着重描述美国、国际与中国会计要素的比较。

[关键词]会计要素  静态要素  动态要素  比较  建议

一、中外会计要素体系的概况

（一）美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素体系

美国财务会计准则委员会于1980年12月发布了第3号财务会计概念公告《企业财务报表的要素》，此后又在1985年12月发布了第6号财务会计概念公告《企业财务报表的要素》（SFAC6）。前者针对企业财务报表要素进行分类和定义，后者则是基于企业与非盈利性组织会计实务的共性而第2号财务会计概念公告的部分修订和对第3号财务会计概念公告的完全替代。