新会计准则与上市公司盈余管理

新会计准则与上市公司盈余管理

2006年2月，财政部颁布了《新企业会计准则》，新准则较旧准则有了较大的变化，对上市公司将产生深远的影响。虽然新会计准则一定程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理空间，况且会计准则的改进也不可能根除盈余管理。随着经济的发展,盈余管理问题已成为目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。美国会计学家William K Scott认为,盈余管理是指在GAAP允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。合理的盈余管理是企业出于良好的管理目的,合理、合规地选择会计政策或控制应计项目,使报告盈余达到期望水平,而盈余管理的滥用则是损害会计信息可靠性及相关性的异常行为。目前,在我国盈余管理大多是一种机会主义行为,并且缺乏约束,机会主义的盈余管理降低了会计信息质量、影响了资源的优化配置、误导了投资者的投资决策。

一、盈余管理的涵义

盈余管理通常是指企业管理层为了给企业或个人谋取利益，而通过使用会计手段，或采取实际行动使企业账面盈余达到所期望的水平的操控(Schipper,1989)。这些行为既包含合法的操控性行为，如企业管理层在企业会计准则、会计制度的允许的范围内，通过选择会计方法、进行职业判断而导致的账面盈余的变动；企业依法重组其经营活动或交易以达到即期或持续影响企业账面盈余的行为等，也包括非法的或欺诈性的操纵行为，如有意识地“过度”或“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余；有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。

二、会计准则与盈余管理的关系