上市公司会计报告舞弊动机及其防范对策研究

上市公司会计报告舞弊动机及其防范对策研究

 

会计报告舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益，采用伪造、掩饰等手法编造假会计凭证、假会计账簿、假会计报表，故意违背会计法规，对外提供虚假会计信息的行为。这一直是证券市场的"痼疾"，极大危害了投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥，因而已经成为普遍关注的重大社会问题，各国政府、学界均将其作为研究的重点。

通过研究发现会计报告舞弊的动机包括了机会主义动机、降低交易成本的动机、获得比较业绩优势的动机以及对市场预期做出理性反应的动机等，这些研究发现为我们防范会计报告舞弊行为提供了基础。本文在概述会计报告舞弊的动机基础上，提出一些防范上市公司会计报告舞弊行为的对策。

一、上市公司会计报告舞弊的动机

（一）、 机会主义动机    机会主义动机是指管理当局在追求自身利益的过程中会采取各种手段，有目的、有策略地对信息加以筛选和歪曲，不惜损害公司其他利益相关者的利益。根据会计报告舞弊的机会主义动机具体目的的不同又可以进一步细分。    1、为了误导资本市场为目的的机会主义动机    上市公司在经营过程中，仅靠所有者投入的资金是不够的，还需要从银行获取贷款或取得往来单位的商业信用；因为债权人会从风险的角度考虑，不会对资信状况不好、偿债能力较差、经营业绩不佳的公司贷款。因此，处于这种状况又急需贷款的公司，不得不对其会计报告进行舞弊，应付这些金融机构，自然会产生操纵会计信息、对会计报告进行舞弊从而欺骗投资者的动机。此外，为了在资本市场上募集更多的资金，公司也存在虚拟利润，炒作股票，人为抬高每股收益的倾向。我国证监会规定上市公司连续三年净资产收益率平均达到10％（且每年不低于6％）是取得配股资格的主要条件，因而，为了取得配股资格，在二级市场上获取低成本资金，上市公司想尽各种办法，力争达到配股“资格线”。