试论税务行政处罚与刑罚的衔接

一、税务行政处罚与刑罚在立法上的区分

（一）税务行政处罚与刑罚在立法技术上的区分

（二）税务行政违法行为与涉税犯罪行为在立法上的区分

二、税务行政处罚与刑罚在适用上的竞合

（一）在查处税务违法案件中，税务机关能确切认定税务行政管

（二）在查处税务违法案件中，税务机关最初认为税务行政管理

（三）在查处税务违法案件中，如果当事人违法行为已构成犯罪，税务机关认为未构成犯罪的情形

三、行政处罚与刑罚在罚种上的衔接

（一）罚金与罚款的衔接

（二）没收违法所得、没收非法财物与没收财产的衔接

内 容 摘 要

税务行政处罚与刑罚虽然性质不同，但具有衔接性。本文对税务行政处罚与刑罚在立法、适用、罚种上的衔接性作了有关探讨，提出税收行政立法应广泛采用“行政刑罚”的立法方式，提出当税务行政处罚与刑罚存在竞合的情况下，应当坚持“刑罚优先”的原则，并对其中有些特殊情况进行了分析，最后对税务行政处罚与刑罚在罚种上的衔接作了简要思考。

关键词：税务行政处罚 刑罚 行政刑罚 竞合 区分