目 录
一、目前行政事业单位审计存在的主要问题。
二、行政事业单位内部审计工作存在问题原因剖析。
三、加强行政事业单位审计，防范审计风险。
内 容 摘 要
目前，我国的审计监督体系主要由三部分组成，其中外部审计由政府审计和社会审计构成，而内部审计主要是相对外部审计而言的。《内部审计准则》它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。与近年来愈刮愈烈的“审计风暴”所体现的外部审计发挥的作用相比，内部审计虽然在大型企业中发展较好，但是在我国很多行政事业中却没有得到重视，因此没有取得应有的发挥。所以，就需要加大内部审计在行政事业单位的力度，这样才能有效提高行政事业单位的行政执行力。
行政事业单位是我国行政管理体系中的特有主体，绝大部分行政事业单位都具有政府部门授予的行政管理职能。行政事业单位的内部审计在加强内部管理、强化遵纪守法、提高社会效益以及树立政府在公众心目中的威信有着不可或缺的作用，如何审视行政事业单位内部审计工作，已经成为行政事业单位审计工作者必须思考的重要问题。
审计工作提供了新的机遇和挑战，审计作为高层次的综合经济监督部门，它的任务之一就是维护国家财经法纪，保障国家经济秩序正常运行，促进廉政建设。随着社会主义市场经济的不断发展和完善，政府职能的转变，宏观调控将日益成为政府管理经济的手段，而审计工作自身的发展，也要求行政事业单位必须树立为宏观调控服务的意识，审时度势认真学习和掌握党和国家的方针、政策。因此，审计工作计划的制定，审计内容的选择，到审计工作的实施，都要突出重点。
行政事业单位审计研究
党的十八大指出我们必须坚定不移反对腐败，永葆共产党人清正廉洁的政治本色。而内部审计是反腐倡廉的重要举措，是单位经济管理机能的重要内容，是现代管理制度的重要环节。近年来，我国企业内部审计在加强内部控制、提高经济管理、加强党风廉政建设等方面作用日益显现，而行政事业单位内部审计工作却明显有些滞后，行政事业单位作为社会的公共部门，肩负着为政府和社会提供公益服务并对整个社会再生产发挥基础先行作用的重任，因此其内部经济责任审计问题越来越受到关注。 随着审计的深入以及相关法律法规的不断完善，行政事业单位财务核算逐年规范，财务管理不断加强，严重违纪违规问题逐年减少，但是仍然会面临一些问题。
一、目前行政事业单位内部审计存在的主要问题 （一）内部审计机构独立性不强 通过对部分行政事业单位实地调查的方式发现，目前我国行政事业单位内部单独设置内部审计机构的单位数量较少，大多数单位都没有设置单独的内部审计机构，这直接导致行政事业单位内部审计的独立性不强。同时在17家设置了内部审计机构的单位中，通过访谈与调查的方式了解到，大多数单位在进行内部审计工作的过程中都不是在完全独立的状态下进行的，一方面是由于受到单位领导意愿和意识以及人力资源管理体系和制度的制约，另一方面也是由于内部审计工作开展的各种因素，比如条件与环境的制约和限制。目前有大部分行政事业单位的领导对内部审计缺乏正确的认识。有些单位领导意识不到内部审计的重要性，并未设立内部审计机构，特别是财政拨款的预算单位往往都是在年度预算资金使用或项目完成后，被动地由当地政府委托社会审计来完成，而对专项资金的拨付、使用、管理缺乏经常性监督，未能从源头和制度上堵塞漏洞。有些单位虽建立了内部审计机构，但内部审计机构没有自己的章程、工作规范指南等，内部审计工作只能是徒有虚设。有些单位即便建立了内部审计机构，也制订了内部审计章程工作规范指南等，但在实际工作中并没有遵照执行。领导重视程度的不够，致使行政事业单位内部审计发展极其不平衡。 （二）人员能力与素质水平不高 从业人员数量少。在参与调查的30家行政事业单位中，共有从事内部审计工作的人员75人，其中有24家单位内部审计工作人员为1-3人，有4家单位内部审计工作人员为4-5人，仅有2家单位内部审计工作人员为5人以上。就目前行政事业单位内部审计工作人员情况来看，不仅设置的人员数量较少，很难满足内部审计工作的需求，同时在人员素质与能力方面也体现出一些问题。在参与调查的30家单位75位内部审计工作人员中，专科学历人员为18人，本科学历人员为51人，研究生学历人员为6人。 （三）内部审计制度体系不完善 第一，制度与实践贴合度不高，存在着有名无实等问题。第二，制度不够细化、不够具体。第三，配套制度建设缺失。除制度建设之外，在档案管理、监督体系建设以及公开建设等方面，很多行政事业单位也存在着这样那样的问题。 （四）内部审计信息化建设不足 通过对30家行政事业单位的调查发现，虽然在近几年的时间内大多数行政事业单位按照上级要求制定了信息化建设或者是内部审计电算化工作的实施方案，但是在具体实施方面却大多有名无实。很多单位都仅仅在输入数据、打印输出等环节中借助信息技术，而在内部审计工作中的信息数据处理、内部控制信息化建设等方面却还没有真正实施。 （五）内部审计范围不宽、内容不丰富 在30家参与调查的行政事业单位中，仅有4家单位在内部审计工作中涉及到了经营管理等方面的内容，而其余的26家单位均是以财务审计为主要内容。行政事业单位内部审计及范围狭窄以及内容单一，很可能导致未来行政事业单位在发展的过程中内部审计工作无法满足其发展需求。 二、行政事业单位内部审计工作存在问题原因剖析 （一）对内部审计工作的认识，重视不足 1.单位领导对内部审计工作不够重视。一方面，由于行政事业单位领导多为单位从属专业的人员，因此导致行政事业单位中的领导在内部审计知识方面的严重欠缺，也很少有途径来学习、了解内部审计的有关理论与知识。另一方面，由于行政事业单位通常为财政全额拨款单位，因此在财务管理方面领导的重视程度不足。 2.单位其他人员对内部审计工作的认识不足。由于行政事业单位多为国家财政拨款类型的单位，因此在很多行政事业单位中的人员都不具备内部审计以及财务管理的意识和理念。 3.对内部审计工作的迫切性与必要性把握不准确。大部分行政事业单位中的工作人员在长期安逸的工作环境和状态之下，认为内部审计工作是不会影响到单位生存与发展的，仅有少数人员认识到了内部审计工作的重要性。因此，想要解决我国行政事业单位内部审计工作中存在的问题与不足，从思想认识和重视程度的角度出发是十分必要且迫切的。 （二）缺乏对内部审计专业人员的培养机制 就目前来看，我们行政事业单位在内部审计专业人员的选拨方面大多是由一些其他岗位中的人员兼职组成，既可能诱发内部审计风险，同时也不利于职工的个人发展和规划。 （三）内部审计规范体系不够完善 从前文分析可知，目前在我国行政事业单位内部审计工作中存在着的问题之一即为制度体系建设不够健全，而规范体系建设的不够完善就是直接导致制度体系建设不健全的原因。 （四）内部审计技术发展缓慢 由于各行政事业单位受到编制、人员录用等因素的影响和制约，很多单位都没有过多的人力来从事内部审计工作，再加上工作量较大、工作较为复杂，且对从业人员的专业能力与技术水平要求较高，导致内部审计工作在部分行政事业单位无法顺利的开展、实施下去。因此，审计技术的发展缓慢在很大程度上制约我国行政事业单位内部审计工作效率与质量的提升，且还在无形中增加了内部审计工作人员的压力，为内部审计风险提供了可乘之机。 （五）内部审计目标定位不准确，职能弱化 目前我国大多数行政事业单位在内部审计工作开展的过程中，都是以本部门、本单位财务工作为主，或者是以部门和单位所负责的中心工作而进行的，缺乏对其他工作特别是管理工作的重视，没有将管理工作以及其他相关工作纳入到内部审计的范围之内，直接导致了前文所提及的内部审计范围窄、内容单一等问题。
三、加强行政事业单位审计，防范审计风险
（一）注重审前调查工作
在审计前，审计组应通过召开进点会、听取被审计单位情况介绍、查阅被审计单位相关资料等方式对被审计单位进行充分的审前调查。通过对被审计单位的机构设置、人员编制情况的调查，总体上把握该单位的职责职能、与各部门之间的财务隶属关系，分析确定审计的重点部门；通过对被审计单位相关的内部控制及其执行情况的调查，摸清被审计单位财务核算管理模式以及财务管理关键控制点，分析确定审计的重点环节；通过对被审计单位以前年度接受审计情况的调查，了解该单位以前年度财务管理上存在的问题，分析确定审计的重点内容。内部审计工作作为审计工作中的一种类型，其本质为监督、鉴证和评价，良好、有效的内部审计工作能够为行政事业单位的各项决策、管理以及运营、发展提供服务和参考，能够对行政事业单位内部各项经济活动、管理活动以及决策活动进行评价和提升。因此，要想提高单位内部审计工作的有效性和质量，首先就应当从思想意识的角度入手。
（二）合部门预算执行情况展开审计
部门预算执行情况审计是行政事业单位审计的重中之重，审计过程中应重点审查财政性资金的拨付使用管理情况及“三公”经费、人员经费和会议费的使用情况，反映部门单位是否严格落实中央八项规定和“约法三章”的有关规定，掌握其预算内外资金的来源、收支规模、管理方式，揭示其存在的问题，并从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因，提出改进建议，促进深化部门预算改革，提高财政资金的使用效益。
（三）重点关注财务核算
行政事业单位的财务核算一般比较简单，财务管理也在逐步规范，但是仍要对其财务核算上收入、支出、往来中的具体问题予以关注。
在收入方面应重点关注预算外收入，如行政事业性收费收入、赞助款、房租收入等是否及时上缴财政。一是对有收费收入的单位，应摸清其收费项目、标准和收费票据领用、核销等基本情况，并查阅相关文件、收费许可证、使用中的票据和票据存根等相关资料，核对收费总额、资金存储或缴款方式，确定有无违规收费、收费收入是否全部入账、资金是否全部按规定缴存国库。二是对有赞助款、房租收入的单位，审查其是否实行收支两条线管理。审计中发现，有的单位将收取的房租费直接记入往来科目中，长期挂账也未申报纳税；有的单位将应收取的房租费通过合同约定直接冲抵购买的办公用品等，收支均未开票入账也未申报纳税。这些行为容易造成行政事业单位收支核算不实，影响了单位收支规模的真实性，也逃避了财税部门监管，容易形成账外账。
在支出方面应重点关注票据的真实性、完整性。翻看凭证时应注意查看凭证后附有的票据是否完整，重点抽查大额支出票据；注意查看发票是否是正规的税务发票或者行政事业单位收款收据，杜绝自制收据报账、白条子报账行为；注意查看大额发票的使用用途，是否存在大额发票无品名无数量甚至出现大额连号发票分次报账的现象，必要时进行盘库。
在往来方面应着重审查往来账务的真实性。往来账出现的问题主要表现在：往来账务不设明细账，年终随意调节往来账户，往来长期挂账不清理，应纳入预算范围的收入作往来账务处理。在审计过程中应重点审查上级机关拨入的专项经费应纳入预算范围而在往来科目中核算收支的行为，防止乱开支、乱花钱，以致出现转移、隐藏资金设立“小金库”的违纪问题发生。
（四）加强资产管理审计
（1）审查资产是否登记造册，形成台账。应高度关注资产是否如实入账、实物是否存在、账实是否相符，是否存在固定资产不入账或擅自处置、变卖不上缴、管理不善等国有资产流失现象，对此类现象要监督整改，提出改善管理的建议或对策。
（2）审查单位办公用品批量采购、项目设备、大型专用设备采购情况。重点审查购买的商品是否属于政府采购范围，是否进行了审批；政府采购批准的设备项目与合同约定采购的项目、实物设备验收单名称、数量、单价等是否相符；是否存在私自更改政府中标采购结果，或违规采购大型设备、大宗物资，防止在资产设备采购活动中产生贪污腐败的违规违纪现象。
（五）提升内部审计人员的综合素质与专业能力 内部审计人员的培养是摆在行政事业单位内部审计工作面前的重要问题，结合内部审计工作对人员综合素质与专业能力的要求，以及行政事业单位特殊的人才管理模式，建议行政事业单位提升内部审计人员的素质与能力。 （六）建立健全内部审计规章制度与配套制度 制度是规范行为、保证实施的软性约束，想要确保行政事业单位内部审计工作有章可循、有据可依，就必须要建立健全单位内部审计规章制度以及配套制度，从而保证内部审计结果的客观性、公正性与准确性。结合前文通过调查与访谈所了解到的情况，认为目前我国行政事业单位内部审计工作制度缺失方面的主要表现为缺乏统一的标准与规范、缺少对审计工作的长远规划与详细计划、对审计工作的监督制约体系不够健全等。因此以上述问题为着手点，认为应当采取以下措施来建立健全内部审计规章制度以及配套制度。 （七）积极探索改进内部审计工作技术与方法 在知识经济时代来临之后，计算机技术与网络技术得到了十分迅速的发展和十分普遍的运用，既提高了工作效率，同时也令内部审计工作的领域得到拓宽，内容得到丰富。主动学习内部审计新技术和新方法，加快信息化建设。 （八）明确内部审计的职责、目标与定位 行政事业单位是参与社会公共治理的重要主体之一，也是行使各项职能、维护人民权益、服务人民的重要组织。因此行政事业单位不同于企业，其内部审计工作不仅仅以经济效益为核心，而是需要兼顾其他更多方面的内容，如为组织增加价值、保证公共受托经济责任的履行等。这些都是行政事业单位内部审计工作需要实现的目标和价值。因此，为做好行政事业单位内部审计工作，就必须要明确内部审计的职责、目标和定位。
参 考 文 献
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