目 录
内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．Ⅰ
内容．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．Ⅱ
1 中小企业税收筹划存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5
1.1 中小企业纳税意识薄弱．．．．．．．．．．．．．．5
1.2 企业税收筹划水平不高．．．．．．．．．．．5
1.3 中小企业财务管理不规范．．．．．．．．．．．．．．．6
1.4 税务筹划的成本相对过高，风险较大．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
1.5 中小企业税收缺乏专业人才．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6
1.6 税务筹划人员整体素质有待提高．．．．．．．7
1.7 企业税收筹划目的歪曲．．．．．．．．．7
1.8 企业与税务机关之间沟通渠道的欠缺．．．．．．．．．7
2 完善中小企业税收筹划的对策．．．．．．．7
2.1 增强中小企业的纳税意识．．．．．．．．．7
2.2 提高企业财务人员的素质 ．．．．．8
2.3 规范企业会计核算管理工作．．．．．．．．．8
2.4 企业决策层和财务人员要树立税务筹划意识．．．．．．．8
2.5 加强对税收筹划的人才培养．．．．．9
2.6 规范税务筹划基础工作．．9
2.7 精心做好税务筹划工作．．．．10
2.8 加强企业与税务机关的沟通交流．．．．．．．．．．．．10
3 结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．10
参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11
致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11
内 容 摘 要
我国税收筹划起步晚,发展较慢,另外中小企业财务人员素质参差不齐,对税收筹划的认识不够,存在税收筹划理解误区等,这些现实问题都制约着税收筹划工作在中小企业中的运用及推广.文章主要针对我国目前中小企业税收筹划存在的问题,进行分析并提出一些建议,让中小企业经营者能更多的了解税收筹划发展的特征及存在的问题,积极推进本企业对税收筹划的研究,保证企业的税收风险安全,并能够通过税收筹划降低成本实现企业盈利。
关键词：企业；税务；问题；对策
中小企业税收筹划存在的问题及对策
“税收筹划”又称“合理避税”即在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。在企业的财务管理过程中，对于国家的法律法规没有违反的情况下，以减少税收负担，增加生产经营效益为目的，以企业利润最大化的目标的一种节税方式。本文通过对中小企业税务筹划的存在问题和原因分析，提出解决对策，促进中小企业税务筹划业务的开展。
中小企业进行税收筹划，能够为企业减轻税赋，这是因为中小企业在运行机制上虽然跟大企业相比有不足的地方。中小企业的决策者做出决定的同时就能实施决策，节省了很多不必要的审批审核步骤，为企业更高效率的实施税收筹划提供了可能。相对于大型企业而言，中小企业有很多没有完善的地方，但是这些不够完善的地方也为中小企业税收筹划铺平了道路。
一、中小企业税收筹划存在的问题 （一）（一）中小企业纳税意识薄弱
税收筹划是建立在纳税人对会计及税法的相关法律知识能够熟练的掌握的基础之上来实施的。纳税人对税收筹划的理解还没有深入了解其本质，在观念上的认识还存在很大的错误。税收筹划虽然已经能够被大多数企业接受，但是许多中小企业的管理者会认为税收筹划只是换一种概念的偷税漏税。而在这种错误思想的误导下，税收筹划的实际工作者会打着税收筹划的幌子，做出偷税漏税的违法行为，从而导致纳税人在操作税收筹划时出现错误，带来一系列不良的影响，对税收筹划的理解和看法不够深入制约了税收筹划工作在全国范围内的运行和推广。
（二）企业税收筹划水平不高
企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。很明显我国中小企业的税收筹划水平处于低水平。 (三）中小企业财务管理不规范
完整的财务体系是中小企业实施税收筹划的基础，而且企业使用的会计数据越规范，企业进行税收筹划的活动性越大。但是我国中小企业财务管理体系上存在严重的不规范现象以及较大的漏洞，导致税收筹划的基础薄弱，筹划空间也越来越小。首先，对于中小企业来说，企业资金少，规模小，在企业经营过程中很难向其他企业融资，所以中小企业的管理者在做出投资决策时，可能不会过多的考虑到方案是否具备实施的可能性，不会经过财务的预算，更不会考虑好税收筹划的问题，而是直接由领导来决定方案的实施。 （四）税务筹划的成本相对过高，风险较大
税务筹划是建立在筹划者具备较高素质基础上的。由于我国目前纳税人普遍缺乏税务筹划应具备的信息和技能，因此，税务筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或是聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。不管采取何种方式都会增大企业涉税活动的成本。加之我国的税务筹划处在初级阶段，筹划业务总量少，未形成规模效应，税务中介管理不规范，效率低。目前税务筹划在理论还不成熟，在实践中又无多少经验，尚处于一个探索发展的阶段，需要在实践中不断摸索完善、总结经验。与此同时，高成本也导致了高风险。由于税务筹划政策性强、要求高，任何一个节税的偏差都会对税务筹划的整体产生直接影响，如果处理不好，极有可能走向偷税、漏税的“歪门斜道”。加之现阶段偷税行为普遍存在，纳税人和企业的纳税意识相对薄弱，财务会计制度不太健全，或是企业财务核算资料不能客观、全面、准确地反映其生产经营情况，筹划动机不合法，从而导致较大的筹划风险。 （五）中小企业税收缺乏专业人才
虽然现在社会上会计专业的毕业生与其他专业的人数相比略多一点，但是每年的毕业生中可能一半的人会由于找不到与专业对口的工作而选择转行，另外一半之中可能只有很少的一部分会真正的把自己所学到的知识运用在工作之中。由于从业人员素质偏低，对与税法相关的法律知识和政策不够了解，不能为企业带来收益。从纳税人的角度来说，很多人会认为税收筹划的直接目的是减少税收，只要能减少税收负担，怎么样都行。这就导致了开展税收筹划的实际工作者在筹划行为上有很大的疏忽，使得税收执法人员对税收筹划的行为有了不正确的认识，致使税收筹划在我国发展缓慢。 （六)税务筹划人员整体素质有待提高
税务筹划是一门交叉性和综合性学科，需要对国内外税收法律、政策和企业的自身情况做出全面深入的了解并进行综合考虑，提出不同的税务筹划方案，再加以比较、分析，从中选出最优决策，因此一项有效的税务筹划对筹划人员的业务素质有较高的要求。但我国目前这类人才比较匮乏，企业中大部分的税务筹划交由内部财务人员来完成，受其自身利益和知识水平的影响，这些内部人员很可能考虑不周，不能从全局角度设计出高水平的筹划方案，甚至做出违背税法精神的行为，导致税务筹划方案缺乏可行性或面临较大的风险。而税务中介机构和税务代理专业人员（注册税务师）的数量远远不能满足社会需求，执业秩序较为混乱，综合素质和服务质量也有待提高。 （七）企业税收筹划目的歪曲
企业对于税务筹划的目的容易歪曲。目前，我国共开征20余种税，在这些税种中，一般的中小企业应纳五、六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。据调查，中小企业涉税案件中的主要违法行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库，设立账外账、应税收入账户出路不实等，纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体又包括使用假发票、虚开代发票、收款收据代替正式发票等行为。
企业与税务机关之间沟通渠道的欠缺
在我国，中小企业与税务机关之间缺乏正常的沟通交流，大多企业财务经理认为只要按时缴纳税收，平时只需要接受税务机关的监督检查，税务机关说什么就是什么，不需要与税务机关就企业会计政策、会计估计的调整以及税收相关法律的更新进行沟通。其实这种观点是不正确的，今年来，我国税收监管力度逐渐加强，但是由于现有的关于税收方面的法律、法规、条例和通知、文件繁多，即使是专业的财务人员，要想完全领会税法精神，也存在一定的难度。
二、完善中小企业税收筹划的对策 （一）增强中小企业的纳税意识
由于中小企业自身的缺点和纳税意识的薄弱，很少有企业会话费精力去实施税收筹划，有的中小企业甚至直接忽略纳税这一重要环节，偷税漏税的现象仍然层出不穷。中小企业应对会计人员进行定期的继续教育培训，特别是当国家颁布或者更改某些税收法律政策的时候，让会计人员在实际工作中能够更高效准确的完成会计工作。企业做出适合中小企业特点的纳税方案，保证所采取的税收筹划行为是以不触犯国家法律底线为基础，以国家的法律为中小企业的税收筹划基准。总之，中小企业应该增强纳税意识并且履行纳税的义务，选择出既能够获得更多利润又不触犯税法相关法律的税收筹划方案。 （二）提高企业财务人员的素质
企业进行筹资的税务筹划人员的素质要提高。要进行好税务筹划，企业税务筹划人员必须熟悉财务会计知识和税法法律、法规等知识，还要掌握大量的财务管理知识。企业税务筹划人员要根据自己企业涉税的种类熟练掌握，自觉地把税务筹划应用于日常经济活动中来，要经常更新自己的知识结构，密切关注国家税法法律、法规及其他财经规定的变动。税务筹划人员还应该善于利用税务筹划，勤于利用税务筹划，应当促进税务筹划变为企业的一个利润中心。 （三）规范企业会计核算管理工作
税务机关对税收方面的检验，首先就是对相关的会计资料和记录的检查，中小企业每个月的会计资料都很多，而工作人员在清算的时候难免会出现一些错误，这些无心的过失就会给企业的税收筹划增加难度。而如果企业没有依法取得完整的财务资料以及相关的会计记录的话，税收筹划就有肯能被认定为失败。在这层面上，中小企业的主要负责人要对企业会计核算承担起责任来。一个企业的经营效益取决于价格、市场以及产品质量等多方面因素，税收筹划只是企业财务管理众多步骤中的一个，企业并不能只希望通过税收筹划就能带来更多的利润，中小企业应该投入精力去规范企业的会计核算管理工作。 （四）企业决策层和财务人员要树立税务筹划意识
开展税务筹划，管理层是否建立起筹划意识是关键。税务筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了管理层的支持，就毫无意义可言。成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。开展税务筹划对我国企业而言，最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想到通过自身的税务筹划能合理合法的节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理性辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务为企业获得财务利益。
（五）加强对税收筹划的人才培养
在中小企业中，决策者往往会觉得企业的业务较少，没有在员工的能力上多作要求，并且企業的决策者在进行税收筹划时更多的会依靠他们的经验，而这些经验可能只是某一个特定案例所适用的。因此，税收筹划的实际工作者应该在具体筹划时应避免把自己的判断和经验混进方案之中，要根据每个方案的特色进行具体的分析。这就要求税收筹划人员除了必备的基本专业知识之外，还需要有快速的应变能力和良好的沟通技巧，企业的员工也应在工作的过程中总结经验，深化自己的知识。所以，中小企业在保障员工的基本福利之外，还应该定期对员工进行培训来增加员工晋升的空间，税收筹划从业者能力的提高与个人知识的深化息息相关，中小企业对税收筹划人员的需求使得企业能够保障自身的利益。
规范税务筹划基础工作
税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明。会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门分内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错。账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。
（1）强化决策科学化的管理；
（2）规范企业财务会计行为；
（3）明确税务筹划的主张；
（4）引进和培训企业内税务筹划人才。
（七）精心做好税务筹划工作
税务筹划作为一种财务管理活动，是在对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划是和自己的筹划方案。
加强企业与税务机关的沟通交流
由于我国正处于各种税种法律的集中调整改革期，每年都会有很多新的条例，以及与之相关的解释文件、补充规定等出台，企业的税收筹划人员要想真正领会这些规定，闭门造车是远远不够的除了及时从正规渠道及时获取最新的税法规定外，还需要通过与税务机关的沟通和交流充分理解税法精神，避免由于对法律条文的误解而踩了税收筹划的红线。尤其是当企业对于某些优惠政策再捏不准自己是否有资格享受时，一定要积极征求税务机关的意见，获得税务机关的认可。在税务机关进行执法检查时对于有争议的事项应充分判断其是否具有自由裁量权，有时需要通过与税务机关的积极沟通来促成对企业自身有利的检查结果，总之与税务机关的良好沟通也是企业进行税收筹划必做的功课之一。
结论
随着我国税制改革，我国税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使偷税漏税的机会日益减少，风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要，税收筹划将面临新的发展机遇，税收筹划已不是社会少数人的偶然经济行为，而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。纳税筹划将为企业带来更多的利润。
参 考 文 献
现代企业财务管理中的税收筹划
张纪爱，浅谈中小企业税收筹划.金融经济，2014（9）
3、刘玉龙, 《新编纳税筹划与税务会计》, 浙江工商大学出版社, 2010 4、尹音频， 《税收筹划》, 西南财经大学出版社，2008
陈志勇, 《税收筹划理论与实践—税收筹划理论与实务国际研讨会论文集》 ,经济科学出版社, 2010
致 谢
时间如流水般的过去，几年的学习活又即将划上圆满的句号，几年的学习生活在师长、亲友的大力支持下，辛苦却又开心、充实。在论文即将完成之际，思绪万千，心情久久不能平静。伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给老师及导师。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。
最后再一次感谢所有在毕业论文中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在论文中被我引用或参考的论著的作者。
