中外财务会计比较研究

教学的差异

理论的差异

中外会计的“趋同”现象

 

 

内 容 摘 要

 随着中国与其他国家的经济交流的逐渐密切，中国的经济地位的不断提升，中外会计准则的差异将逐渐减小，这个过程必将紧随中国经济的发展，也必将推重中国经济的发展。

 中外财务会计比较研究

教学的差异 

 知识结构。从课本的编排上，最明显的就是中外会计的知识结构存在很大的差异。中国的会计学是从小处入手，在这之后就开始介绍不同科目的账户设置，就会计操作中可能出现的各种问题，顺着会计操作的流程，将各种科目的分录都做了很细致的探讨；国外则不同，开始就给出了三张财务报表，让学生根据所提供的信息试着填写，当学生发现无法将表格填写完整时，将通过包括书本在内的各种资源，发散性地学习会计知识，而补全这三张表。

 学习难度、深度和广度。在中国的课本中，设置的情况比较多，复杂的分录较多，需要考虑到各方面的问题，整体来说内容的深度较深，并且会计学的宏观把握较少；国外的课本，对分录的复杂性没有很高的要求，通常的问题一到两个分录就能解决，难度不是很大，通常采用真实的案例分析，比如通过某公司的财务情况的一部分来进行会计核算和处理，这样的结果便使知识的广度相对较广，能过较好地提高学生的求知欲，但对具体问题的理解并不能做到中国会计学那样的深入。

二、理论的差异

 财务会计目标的异同。建立在西方发达资本市场上的IAS（国际会计准则International Accounting Standards)是为资本市场的投资者服务的。美国已根据决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。国外根据目标的不同大体分为以下四种类型:

保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的披露必须符合“公认的会计原则”。

以保护债券和股票持有者的利益为目标。强调财务报表遵循“真实与公允”原则。

以保护国家税收为目标，强调财务报表的揭示必须符合税法的要求。

以保护公司利益为主要目标，又称“企业导向会计”。

我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求用列举的方式指出，包括真实性、相关性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。美国会计准则委员会对会计信息质量特征进行了专题研究，提出了以”决策有用性“为核心的会计信息质量分级体系，其质量体征包括相关性与可靠性，可比性与中立性。

会计要素计量的异同。计量是为了在资产负债表、收益表中用货币或其他计量单位计算、确认和计量财务报表要素而确定其金额的过程，主要解决某项经济业务应“反应多少”的问题。计量模式应当包括两方面的内容：一是选择一个用以量度某一确认项目的计量属性，二是选择一个计量尺度（或单位）。

美国在会计报表中表述项目时，可采用历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值予以计量。我国新准则规定历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值予以计量。

中外会计准则及账户设置差异的具体表现。这次新制定的具体准则共有22项，加上以前的16项，共有38项。这些会计准则虽然也都是出于“与国际会计准则趋同”的考虑而制定的，这里仅对准则上比较明显且便于理解的一些不同进行比较，同时对账户设置上的明显的不同进行简单的阐述。

固定资产准侧的比较。在固定资产的定义描述方面，国际会计准则比较明确地指出固定资产就是不动产、厂房和设备，和我国的固定资产含义基本相同，但也有明显区别的地方，国际会计准则对固定资产的时间限制是预计使用寿命超过一个会计期间，而我国要求使用极限超过一年。关于固定资产折旧问题的规定：在折旧范围方面IAS16（国际会计准则第16号--不动产、厂房和和设备）没有明确作出规定，但我国规定，除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧。

租赁准则比较。虽然我国的租赁准则是在国际会计相关准则的基础上制定的，但是由于中国的特殊环境，我国的租赁准则和国际准则还是有一定区别的。就准则范围来讲，我国的租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议。而在IAS17(国际会计准则第17号--租赁）中对此有了明确的规定，土地和建筑物租赁中的入地和建筑物应该分别考虑，入地通常作为经营租赁，建筑物按照分类标准可归为经营租赁过融资租赁。

货币资金/现金的账户设置。会计的账户设置纷繁复杂，总体来看，中外会计分录并没有很大程度上的差异，但由于服从的准则以及经济环境不同，在某些方面仍存在一些差异。这里仅就最明显的一点进行简单阐述，即在货币资金/现金上的账户设置。

 中国将这类账户归为“货币资金”，并下设“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户，分类很细，相对比较严谨。但过于复杂的分类使得会计在核算时比较复杂耗时，效率较低，在激烈的市场竞争中有可能花费一些无谓的时间成本。

 相比而言，国际通用的会计制度中，通常将这类账户只归类为“现金”账户，而没有更细的分类。较简的会计处理方式节省了时间，提高了效率，当然也存在一定的隐患。企业有可能利用会计上的漏洞进行会计报表的造假，损害投资者的利益。

中外会计的“趋同”现象

中外会计准则的差异对中外经济交流产生了一定的障碍。由于会计报表的不同，中外企业在贸易中，可能无法获知对方准确的财务状况，而对决策产生一定的偏差；国外投资者在对中国企业进行投资时，也存在一定的困难，同样中国资本对外投资时，也可能产生相同的问题。

在经济全球化和中国国际经济地位提升的大背景下，中外会计逐渐出现了“趋同”的现象。不同的会计准则和制度各自都存在自身的长处与不足。中国的会计准则和制度较严谨，更加注重细节：国际会计准则和各制度更加注重职场经济对效率和信息有效性的要求。中国和国际由于经济状况的不同，导致的会计操作上的差异在所难免，这种差异的消除不是短时间内就能完成的。

参 考 文 献

1、吴学斌 中级财务会计【M】 北京：人民邮电出版社2014

2、余海宗 初级会计学【M】 成都：西南财经大学出版社 2013