目录
一、财务会计的来源与概念..................................2
（一）、财务会计的来源..................................2
（二）、财会会计的概念..................................2
二、财务会计结构框架的作用................................3
三、构建我国财务会计结构框架的设想........................3 （一）、财务会计结构框架的基本原则......................3 （二）、财务会计结构框架的层次和内容....................4
（三）、财务会计结构框架的制定机构与名称................6
（四）、财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》......7四、关于我国制定财务会计结构框架的必要性..................8
五、我国财务会计概念结构的现状............................11
六、财务会计信息质量要求.....................................12
（一）、可靠性....................................... 12
(二）、相关性........................................13
、可理解性......................................14
、可比性........................................14
、实质重于形式..................................15
、重要性........................................16
、谨慎性........................................16
、及时性........................................16
财务会计目标..........................................17
内容摘要：
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系，可用来指导会计准则的制定和应用，具有极其重要的作用。
关键词：
财务会计来源、基本原则、作用、设想、层次和内容、信息质量要求
财务会计起源概念结构研究
财务会计高于基础会计，是在基础会计的基础上更深层，更细致的讲解了个会计的六大要素，对会计的六大要素相应的会计科目更细分化，更深入讲解。主要讲资产、负责、所有者权益的核算，会计核算的基本方法与技能，财务会计的目标、要素、基本前提、一般原则等。
财务会计的来源与概念
(一）、财务会计的来源：财务会计首先出现在美国，大致在1939年至1965年之间，财务会计逐步成熟一门系统的知识。进入20世纪50年代以来，随着现代科技的发展，传统会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支，共同服务于市场经济下的现代企业。
（二）、财务会计的概念：财务会计是以货币为主要计量单位，依据《企业会计准则》等会计规范，运用若干普遍接受的会计惯例，通过确认、计量和报告等专门程序和方法，向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息为主的经济信息系统。
财务会计结构框架的作用 （一）、财务会计结构框架的作用可归纳为以下几点： 1、可以保持会计准则相关文件和内在逻辑一贯性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法和程序，提高会计准则的规范化。 2、可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与 限性，据以作出恰当的分析判断和正确的经营决策。 3、可以给会计准则的制订及重大会计问题的解决提供方向，而且，它还能减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的政治压力。 4、有利于会计理论的发扬光大和观念更新。概念框架既充分肯定了传统框架理论中可以继续适用的合理部分，又努力反映社会经济环境变动情况下会计理论或基本概念的相应转变与发展。
终上所述，我认为我国财务会计概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：
（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；
（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；
（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；
（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。
三、构建我国财务会计结构框架的设想 （一）、财务会计结构框架的基本原则 构建我国的财务会计结构框架，应该遵循如下原则： 1、系统、完整性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。 2、一贯性原则。构建我国财务会计概念框架时，要坚持前后逻辑一致、用语一致，使整个概念框架形如一体。 3、立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。 4、相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动。为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。 5、国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是发展之趋。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。但是，国际化并不排除国家化。我国的财务会计概念框架应考虑中国的国情，体现中国特色。 6、继承性原则。对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理、科学的部分要继承，做到古为今用。
（二）、财务会计结构框架的层次和内容 1、我国的财务会计结构可以分为以下三个层次：
第一层次，主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。 会计目标主要应确定：
(谁是会计信息的使用者？
(会计信息使用者需要什么信息？
(财务会计可提供什么信息？
在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。我国的财务会计目标应定位于三重目标，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要；满足企业内部经营管理的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。 会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。应如何予以界定，会计理论界尚有争论，传统的观点认为是价值运动（包括价值增值运动）。另一种观点认为是社会再生产过程。在社会主义市场经济条件下，会计对象究竟反映和监督什么内容，尚需进一步研究和探讨。 会计假设，又称基本前提，是由财务会计所处的经济环境（市场经济）所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这些基本概念代表了财务会计的基本特征。 会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。 第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的有用性，会计信息应具备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。 第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据棗产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的帐户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。 2、我认为我国财务会计的结构框架包括以下内容：
（1）绪论。具体包括制订宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。
（2）财务会计基本假设和核算原则。
（3） 财务会计要素的定义。
财务会计信息的质量特征。
财务会计要素的确认、计量和记录。
财务报告。
（三）、财务会计结构框架的制定机构与名称 我国《准则》已基本完成其历史使命，而由财务会计概念框架取而代之，这必然涉及到我国财务会计概念框架的表达方式。西方各国对概念框架的名称命名也都不一样，为便于广大会计人员接受，同时又能体现财务会计概念框架与会计的关系，我国的财务会计概念框架可以“会计准则的理论说明”的名称来表达。 至于财务会计概念框架的制订和发布机构，西方各国一般由财务会计准则委员会来担任，考虑到我国会计准则的制订和发布机构是财政部，因此，我国的财务会计概念框架可由财政部颁布。这样，财政部需要发布和制订两种公告：一是“会计准则的理论说明”；二是“具体会计准则”。其中，“具体会计准则”以“会计准则的理论说明”为理论依据，二者保持理论和逻辑的一致性。
(四）、财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》
国务院制定发布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中自然包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的影响。
因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的问题，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
四、关于我国制定财务会计结构框架的必要性
近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。
关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定发布我国的财务会计概念框架仍然是必要的。
首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为科学合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。
其次，我们需要有一套财务会计理论体系，为会计实务的发展提供指导。制定一项会计准则和会计制度，总是用于规范现存的经济业务的会计处理的，并且是对现存经济业务的会计处理规范做法的总结。因此，会计实务的发展是会计准则和会计制度制定的先导和前提。各国会计准则的发展历史，都充分说明了这一点。制定发布的会计准则和会计制度总是滞后的，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现得越来越明显。已发布的会计准则、会计制度，在丰富多彩的经济生活中，总是表现出其不适应性。在经济全球化趋势日益加剧的今天，制度创新和业务创新层出不穷，给会计核算带来一系列新的问题和新的要求。如何对这些创新的业务进行核算，如何规范其核算，是会计工作必须直面的现实问题。如随着金融创新，使得各种新金融工具大量运用，规范其核算和相关信息的披露，是国际会计界当前必须着力解决的课题，特别是美国出现安然事件之后，人们对金融工具的会计核算更为关注。解决这些问题，均需要会计实务创新，而会计实务的创新则依赖于一以贯之的会计理论提供指导，即需要财务会计概念框架，以满足会计实务发展及时性的需要。否则，新经济业务的出现、会计实务的创新，则缺乏先后一致的会计理论体系的指导，势必导致会计实务发展的混乱，也为此后会计实务的规范增加难度。
最后，通过制定我国的财务会计概念框架，可以对我国此前的会计理论研究进行总结，为未来财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。理论必须是发展的，只有发展的理论才有生命力。改革开放以来，特别是20世纪90年代的会计改革以来，我国的会计理论研究空前繁荣，在吸收借鉴国外会计理论的同时，结合我国会计改革和发展的实践，我国会计理论也有所创新和发展。对某些理论问题，存在着多种不尽相同的观点和看法。为此，需要对我国会计理论的研究成果进行总结归纳，以形成系统的理论体系，在指导会计改革与发展实践的同时，为会计理论研究的深化提供基础。即通过财务会计概念框架的制定，对各个会计理论问题的不同观点、不同看法和不同思路进行梳理，尽可能形成对某些问题的共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
通过上述的分析，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。
五、我国财务会计概念结构的现状
新中国成立后，我国会计发展经历了与其他国家不同的历程。主要分为两个阶段：一是自1995年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。这与当时的计划经济是相适应的，但是对财务会计概念结构的研究几乎停滞。二是1978年实行改革开放后，我国经济开始向市场经济转轨。会计也由实务（会计制度）到准则（基本准则）逐步与国际惯例接轨，其研究方向逐渐转向财务会计概念结构的研究。为了适应我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度对会计信息的规范化要求，财政部发布实行了《企业会计准则》，初步实现了各行业会计核算的基本统一，使我国会计准则与财务报告迈出了与国际惯例接轨的重要一步。在我国《企业会计准则》出台的过程中，虽然没有提到“财务会计概念结构”这一概念，但从其所界定的内容来看，它本身便已充当了“财务会计概念结构”的角色。然而，作为概念结构，我国的《企业会计准则》与国际惯例还有一定的差距。
六、财务会计信息质量要求
财会会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者的决策有用所应具备的基本特征。它是实现财务会计目标的基础，是会计确认、计量和报告行为的指南，是评价会计信息质量的依据或标准。为了统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量，我国《企业会计准则》根据几十年来会计实践的经验，同时借鉴国际惯例，规定了会计信息的八条质量要求：
（一）、可靠性
可靠性要求会计信息必须是客观的和可验证的。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。会计信息要有用，必须以可靠为基础，否则就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：
1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负责、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
（二）、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计信息是否有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否有关、是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。因此，相关性要求的核心是对决策有用。
、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供财务信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告目标，满足使用者对提供决策有用信息的要求。
（四）、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：
一是同一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
二是不同企业相同会计期间可比。为了便于信息质量的可比性要求不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
（五）、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。遵循实质重于形式要求，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
（六）、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
遵循重要性要求在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从会计事项的质和量两方面来判断其重要性。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例时，一般认为其具有重要性。
（七）、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负责或者费用。
、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报表使用者，便于其及时使用和决策。
七、财务会计目标
财务会计目标又称财务报告目标。财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位，是构建会计确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。我国财务报告目标主要包括以下两个方面：
1、向财务报告使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债券人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。因此，我认为在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。
2、反映企业管理层受托责任的履行情况。在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。因为，我认为财务报告应该反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
参考文献
1.刘峰--《当代财经》从经济环境看财务会计的目标
2.迟旭升--构建我国财务会计概念框架的思考
3.罗国荣--《财会通讯》对我国构建财务会计概念框架的反思
4.张润利--《内蒙古石油化工》试论我国财务会计概念框架的构建
5.霍晓霞--《科技信息:学术版》论我国财务会计概念框架的构建
6.郝向荣--《经济与管理评论》论我国财务会计概念框架的构建
