目 录
一、中小企业应收账款产生的原因
（一）市场竞争的需求……………………………………………………………………………(2)
（二） 消化库存的需求…………………………………………………………………………（2）
（三） 销售和收款的时间差…………………………………………………………………… (2)
（四） 传递有用信息……………………………………………………………………………（3）
二、 应收账款过多对企业的危害
（一） 过多的应收账款，降低资金的使用效率…………………………………………………（3）
（二）企业绩效模式的问题………………………………………………………………………（3）
（三）缺乏应收账款管理制度，日常管理工作落实不到位………………………………………（3）
（四）合同管理不善，法律维权淡薄………………………………………………………………（4）
三、 加强应收账款管理的对策
（一）强化中小企业的内部控制……………………………………………………………………（5）
（二）保证信息沟通顺畅,优化资信评定手段 ……………………………………………………（6）
（三）正确定位企业发展目标,加强风险防范意识………………………………………………（7）
（四）加强应收账款事后管理 ……………………………………………………………………（8）
内 容 摘 要
【摘要】应收账款是企业因为销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或者接受劳务的单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分，是企业扩大或保持市场份额、争取竞争主动性的有力措施。随着现代企业竞争的加剧，应收账款对企业尤其是中小企业的生存和发展至关重要。如果应收账款不能及时回收，资金不能回笼，营运资金不够周转，企业正常经营就会受到影响。本文总结了中小企业应收账款产生的原因，以及分析企业应收账款的问题和对企业的危害，提出了应收账款管理的目标以及实现目标的一些措施和方法，以期能对中小企业管理者有所启示，从而促进中小企业更快更好的发展。
关键词： 中小企业；应收账款；危害；措施；问题；对策
中小企业应收账款管理的问题与对策
中小企业是我国经济发展不可或缺的动力之一,它不仅对经济增长作出了很大的贡献,而且对民生问题也意义重大,是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比,中小企业规模小、结构简单、适应性强,但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱,这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题,尤其是应收账款周转缓慢,资金回收困难,呆坏账数额大,造成现金流量不足、周转不灵,限制了中小企业的快速发展。具体来说存在以下突出问题:
一、中小企业应收账款产生的原因
（一）市场竞争的需求
在日益激烈的市场竞争中，中小企业为了在市场中立足，就必须扩大销售量，以增强企业的市场竞争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销，即以发放信用的方法争取客户，从而达到扩大市场占有率的目的[1]。尤其是受市场疲软等因素影响，企业不得不采取赊销方式进行销售,这对企业在销售新产品、开拓新市场时具有重要的意义,是最大限度销售产品，达到销售最大化。
（二） 消化库存的需求
中小企业战略定位不明确，造成众多企业产品单一，缺乏独特的市场竞争优势。而现时的市场大多属于买方市场，成本价格已处于透明状，买方的价格过度压制，使得一些跟随者企业在规模、产量、技术等方面不具备做大做强的规模，慢慢失去了与大型企业抗衡的能力，导致其市场占有份额越来越小，而其生产能力却大于其所拥有的市场份额，这样势必引发产品积压[2]。企业为了解决积压问题，降低存货风险和管理开支，在销售过程中又不得不做出让步，如产品试用、维修保养期加长，货款交纳时间延长等，使得企业的应收账款数量增加，回款速度迟缓，进而加重企业了负担。
（三） 销售和收款的时间差
企业产品销售的时间和收款时间不一致，导致应收账款产生，这是因为经济活动产生的货款结算需要时间，而且结算时间越滞后，需要的结算时间就越长[3]。而此时产生的应收账款不是由于交易双方根据信用协议规定而发生的，这是真正的应收账款[4]，由于它是因结算过程中的时间差所造成的，不应称为商业信用。
（四） 传递有用信息
公司愿意向客户赊销货物，就等于一份产品质量保证书，作为产品质量的正面信号传递给客户。实际销售过程中，如产品质量合格，客户会按期付款；若质量不合格，就会拒绝付款甚至退货。这与附赠一份质量保证书相比，省却了发现质量问题后再退款的麻烦。
二、 应收账款过多对企业的危害
（一） 过多的应收账款，降低了资金的使用效率
应收账款是企业流动资金的重要组成部分，过多的应收账款会降低企业的支付能力，企业需要通过销售货款来支付工人工资、购置资产及进行日常的生产经营活动，伴随着应收账款的增加，中小企业可支配资金的减少，势必对企业的经营活动及扩大再生产造成困难。
（二） 企业绩效模式的问题
为了完成年度企业经营指标，主观意识上我国企业管理者普遍只重视销售管理，从而忽视应收账款管理，极易使应收账款变成呆帐、死帐，使企业的不良资产增加[5]，会严重影响企业的正常生产经营。
（三）缺乏应收账款管理制度，日常管理工作落实不到位
发生应收账款后，企业应该及时进行催收，定期与对方进行对账、核实，对于可能发生无法收回的应收账款，应及时提取坏账准备金。然而我国中小企业普遍规模较小，资产较少，机构设置简单，一人多岗、兼职的现象比较突出，鉴于此情况，对应收账款进行管理，确实存在很大难度。会计人员未及时与销售部门核对账目，就会造成销售与核算脱节。另外，由于员工兼职兼岗、工作量大，人员素质偏低，对应收账款的回款未能引起足够的重视。企业也未有专人负责应收账款，及时去催收应收账款，从而导致应收账款越积越多。因企业内部制度的不健全即使对方商业信用下降、还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作不力，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员携公款潜逃，这些情况在小企业中屡屡发生，都会加重企业应收账款的难度，使应收账款账龄老化现象日益严重，会给企业的正常发展带来影响。应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款不能收回，会影响流动资产的使用，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并未产生实际的现金流入，也就不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入÷应收账款。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本，占用资金越多，机会成本就越大。坏账成本指由于应收账款无法回收从而给企业造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。
合同管理不善，法律维权淡薄
有漏洞的合同是造成坏账发生的原因之一，很多中小企业应收账款居高不下的重要原因在于合同管理不善，法制维权意识薄弱。主要表现在：不少逾期的应收账款都缺少完善有效的合同协议，缺乏保护自己企业利益的特定条款，也不利于明确双方的责任。此外，合同的执行也存在一些问题，由于相关部门未能严格执行合同而导致大量应收账款拖欠。例如：合同规定在收到货款后才能开具增值税专用发票，然而在实际执行过程中，往往没有收到货款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠问题，反映出对合同的执行缺乏严肃性。
应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款不能收回，会影响流动资产的使用，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并未产生实际的现金流入，也就不能体现企业实际的利润；降低企业营运能力，应收账款周转率=销售收入÷应收账款。管理成本指对应收账款进行管理所发生的费用支出，包括资信调查费用、收集信息费、催收账款发生的费用等。机会成本指公司资金因占用在应收账款上而丧失的其他投资收益。在销售收入增加的情况下，由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本，占用资金越多，机会成本就越大。坏账成本指由于应收账款无法回收从而给企业造成的经济损失，这种成本与公司的信用政策有关，也与应收账款的数量有关。
三、加强应收账款管理的对策
我国中小企业因其自身的特点，应将精力更多地放在事前控制阶段，才能取得事半功倍的效果。而建立客户信用评审制度就是事前控制的最重要的手段，筛选信用良好的客户。对客户的信用进行调查，既可由企业内部信用管理部门和专职人员完成，也可委托专门的征信机构完成。调查的内容包括：客户的品质、能力、资本、抵押和条件；客户与企业往来的历史记录；客户的规模、财务状况、发展前景、客户自身的信誉、融资能力、偿债能力等。客户资信管理的核心是对客户进行信用分析和信用等级评价。通过对客户所有相关财务及非财务信息进行整理、分析，得出客户的偿债能力评估
（一）强化中小企业的内部控制
由于中小企业的规模比较小,限于成本的约束,一般情况下不可能设立专人或专门部门管理应收账款,但在企业的内部控制中可作为与财务、销售等平级的独立内容来认识和对待。对应收账款实行责任制管理,各个企业根据所在行业的特点制定计划,详细地做成计划表单,下发到相关负责人,明确权与责,加强销售业务人员的责任心和风险意识,落实收款责任。还要严格应收账款核销制度,对每笔应收账款都做到清晰明确,进行准确的账龄分析,对因质量、数量、交货时间、合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理,并计提坏账准备,强化内部控制,为应收账款的管理奠定坚实基础。企业要根据自己研发的产品、现有的市场、潜在客户群以及自身状况制定恰当的发展模式，只有这样，企业才能建立属于自己的竞争优势，走差异化道路，将赊销业务稳定在安全水平。同时摒弃只重销售额增长不重运营能力增长的做法，改以销售额和企业运营并重，做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，让企业进入良性成长模式。
（二）保证信息沟通顺畅,优化资信评定手段
企业只有加强对应收账款的科学管理,才能降低企业因赊销而产生的经营风险,最大程度地保证经济利益的实现。评估客户信用品质的五个方面:品质、能力、资本、抵押和条件。信用品质是顾客的信誉，即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评价。付款能力即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。资本是指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿还账款的保证。抵押品即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。能够作为信用但保的抵押资产，必须具有较高的变现能力。经济环境指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。虽然在中小企业适用过程中有一定的局限性,但基本思路是可以借鉴的。通过上述分析评估，如果顾客达不到信用标准，就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。首先应该保证企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅,按时记账,及时反馈。在有条件的情况下,建立企业自己专门的信息机构,提高相关业务人员的专业素质和技术水平,改进客户信用等级评价体系,适应激烈的市场竞争下对企业信息质量的要求。同时,还要学会巧妙寻求社会和政府的保护,为企业应收账款的实现增厚缓冲垫。
（三）正确定位企业发展目标,加强风险防范意识
中小企业应该改变只看到眼前利益忽略长远利益,单纯追求利润最大化的思想意识,也应该注重企业价值最大化。要充分认识应收账款的坏账风险,认识其危害性,不能只是为了获得市场份额而盲目扩大赊销量。应该制定合理的信用政策,确定正确的信用标准和信用条件,在赊销形成应收账款时,一定要谨慎,降低经营风险,加速企业资金周转,提高资金使用效率。应收账款赊销额度控制：应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在全年主营业务收入的2%以内，并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高、业务量大、长期合作且有等值担保物的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。应收账款职责控制：企业领导及财务、销售、审计等部门对应收账款都有管理职能。财务部门要定期统计各种应收账款的账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业领导及销售部门。销售部门既要有当期销售收入指标，又要完成当期收入相应比例的现金流入，且对所经手的赊欠承担全部责任，以此作为业绩考评的依据，从而进一步减少坏账损失，保证资产的安全。应收账款审批控制：在决定是否赊销时，对应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款日常管理办法追收，力争将赊销额度逐步减少；对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序逐级审批，由企业负责人决定是否赊销。应收账款跟踪控制：回收应收账款责任应落实到个人，及时跟踪客户的经营动态，防止因客户经营不善造成损失的现象发生。以客户为单位，做好日常催收工作，及时对账，对故意拖欠账款的客户提请法院处理。应收账款坏账控制：应收账款不可避免地会出现坏账损失，因此要建立坏账准备金制度及坏账损失审批制度。根据客户的财务状况，正确估计应收账款的坏账风险，选择恰当的坏账会计政策。从财务实践看，选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。
（四）加强应收账款事后管理
应收账款坏账损失率之所以高居不下,很大程度上是因为应收账款事后控制不严格,所以,为了保证应收账款的回收率,应该加强事后管理。首先制定合理的收账程序。催收账款的程序一般为:信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。但不同的客户信誉度不同,在具体的催账过程中可以适当调整,做出恰当选择。对已经到期的应收账款,企业应专门成立应收账款催收小组进行催讨。其次确定合理的讨债方法,兼顾人情与法理,权衡收账费用与回收效益,在双方利益都得到最大保证、商业关系得到最恰当处理的前提下,选择最适合每个客户的处理方案。企业管理者对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。随时关注客户的财务状况、信誉等信息，更新客户的资信档案，以便进行下一轮的赊销业务。对于经营状况良好、还款及时的客户，之后可以采取较为宽松的信用政策。而对于还款不及时、经营状况下滑的客户要慎重考虑下一步的信用政策，如果只是一时的经营失策，马上可以回转的仍可以沿用以前的信用政策，如果经营状况一时难以向好的方向发展，则可以考虑改用较为严格的信用政策，甚至取消客户赊销的权限。但是，当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受侵害。
综上所述，随着全球经济一体化的进一步深入,在竞争形势越来越激烈的形势下，中小企业企业要想不被淘汰,不发生应收账款,一般是不可能的,我们不能否认赊销能给企业销售上的好处,但是因为应收账款管理问题存在的诸多不利因素和中小企业本身的财力资历，我们也不能相信赊销是解决企业经营的灵丹妙药。因此,在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点,实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。首先企业的管理者应从思想上引起足够的重视, 全面提高信用管理人员素质,另外还应对应收账款实行有效的控制,最大限度地化解应收款风险，处理解决好应收账款管理中的对立统一问题,努力实现企业应收账款管理的目标。企业才能在成长的道路上越走越好，而不致被呆、坏账和巨额费用拖下马。
参 考 文 献
[1]魏霁云.中小企业应收账款管理问题研究[J].商业经济,2016,03:39-40+116.
[2]左贵海.DS企业应收账款内部控制存在的问题和对策研究[D].天津财经大学,2015.
[3]赵婉娇.JY公司应收账款管理问题研究[D].辽宁大学,2015.
[4]庞丽玲.A机械制造厂应收账款的信用管理研究[D].广东工业大学,2015.
[5]闫辉.建筑施工企业应收账款管理研究[D].重庆理工大学,2015.
[6]张立凯.优化HD公司应收账款管理研究[D].大连海事大学,2014.
[7]黄静.海鸥公司应收账款融资模式研究[D].湖南大学,2014.
[8]宗旭培.WH公司应收账款管理与质押融资问题研究[D].天津财经大学,2015.
[9]朱卫娟.中小企业应收账款证券化难题与破解[D].天津职业技术师范大学,2015.
[10]常燕.商贸型企业应收账款管理研究[D].首都经济贸易大学,2014.
[11]张淼.中小企业应收账款质押融资研究[D].安徽大学,2013.
[12]夏锋.基于信用信息不对称的中小企业应收账款质押融资信用评价体系的研究[D].西南财经大学,2013.
